实质性分析程序

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1、实质性分析程序案例一.背景A公司生产某种化工产品，其产品主要通过公司的销售部及分销商进行销售。A公司非常关注其产品质量，并主要才艮据其产品质量确定销售价格。由于其生产的产品的特点，A公司的产品价格通常比较稳定。2001~2003年期间，A公司的销售情况一直增长缓慢。2004年11月，A公司从它的竞争对手B公司那里雇用了一个新的销售总监M,M将其原来在B公司的客户带到了A公司，使得A公司2004年12月份的销售量增加了25%。并且A公司在2005年全年一直保持着向这些客户的销售。主要由于客户的增加，A公司2005年度的销售额比2004年增加了28.7%。在风险评估

2、程序中，通过比率分析，注册会计师发现，A公司的材料采购成本与销售收入同比例增力口，但是人工成本与制造费用占销售收入的比例下降。2004年和2005年A公司的部分财务数据表1所示。表12005年度2004年度金额（人民币千元）占销售收入的比例（%）金额（人民币千元）占销售收入的比例（%）销售收入2203100.001712100.0销售成本：材料成本86739.468039.7人工成本37817.235020.4制造费用1175.31106.4销售成本小计136261.9114066.5毛利8413&157233.5注册会计师设定的重要性水平为人氏币40,000元

3、。二、对销售收入实施实质性分析程序(一)确定将要执行的分析在2004年A公司销售收入已经审计的基础上，A公司2005年的销售收入能够被合理预期，注册会计师决定使用实质性分析程序对2005年度的销售收入的发生、完整和准确认定获取一定的保证水平。(二)建立期望值与2004年度相比，A公司的销售在2005年度发生了下述变化：(1)由于客户的增加，2005年度1〜11月份的销售额与2004年度相同期间相比，增加了25%，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；(2)自2005年4月起，A公司的平均销售价格增加了5%。注册会计师通过

4、检查A公司的标准价格表核实了这一事项。基于上述情况，注册会计师决定将A公司2005年度的销售收入按月份进行拆分，以建立期望值。拆分结果如表2。表2单位：人民币千元月份2004年度销售额增加25%销售价格增加5%2005年期望值2005年实际发生额差异113734171169(2)213834172173131343316717034141359185159(26)☆5139359183200613834918118327143369188188081473791931941914536919019111014336918819021113935918319512

5、168—817619115^合计17123858021772203（三）确定可接受的差异额注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高,可接受的差异额确定为人民币10000元。（四）分析数据及确认重大差异分析情况见表2。根据上述分析，有四个月份的差异额超过了注册会计师设定的可接受差异额（在表2中以☆标识）。（五）分析和调查重大的非预期差异（1）4月和5月的差异。四月份的实际值比期望值低26000元，而5月份的实际值比期望值高17000元。就此，注册会计师首先询问了被审计单位管理层。管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查，不能解释上述差异。注册会计

6、师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名销售人员N在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。针对这一解释，注册会计师检查了a公司5月份销售账簿中与N有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在5月份中的属于4月份的销售共计人民币20000元，考虑这一因素的影响，4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。（2）11月和12月的差异。11月和12月实际销售额分别比期望值高人民币12000元及

7、15000元。注册会计师对此予以进一步调查，询问了被审计单位的管理层。管理层解释，在2005年10月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监M也在10月份争取了两个新的大客户，因此2005年4季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于2005年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。经检查，新增客户在2005年11月和12月分别使得A公司的销售额增加了人民币8000元和1000

8、0元。考虑这一因素的影响