环境会计指数研究

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1、环境会计指数研究　　【摘要】环境会计是开展环保活动的有效工具，文章基于日本企业环境报告所披露的会计信息，建立了环境会计指数体系以对企业环境经营业绩进行客观评价，并对指数体系进行了实证分析，为环境业绩评价提出了新的发展建议。　　【关键词】环境会计指数；日本环境报告书；环境经营业绩评价　　一、引言　　对企业进行环境经营评价源于社会业绩评价，20世纪90年代以来，随着人们对环境的日益重视，环境经营评价逐渐独立出来，各个会计组织纷纷对其进行了一定的探究。世界可持续发展企业委员会（WBCSD，1992）首次提出“生态效率”概念，并设置了三大类

2、指标来衡量企业在环境和经济可持续发展方面取得的进展；加拿大特许会计师协会（CICA，1994）针对7种行业提出“污染预防”、“能源的保护”、“法律法规的遵守情况”等15个环境业绩评价指标；国际标准化组织（ISO，1999）提出将环境经营评价指标分为组织周边的环境状况指标和组织内部的环境业绩指标，且采用绝对量指标、相对量指标等多种指标类型；日本环境省于2000年发布了《企业环境业绩指标》，要求企业通过伴随环境保护对策的经济效益评价指标和环境保护效果指标对环境经营业绩进行评价。　　虽然国际上在环境经营评价方面已经有了重要成果，但其仍存在

3、一定的缺陷：第一，货币化指标和实物量指标、财务信息与非财务信息同时存在于评价体系，不便于进行综合计量；第二，评价指标过多、过杂导致难以从整体层面评价企业的环境业绩水平，也难以进行企业间、行业间的比较等。　　2009年6月，财政部王军副部长提出建立一套利用企业会计信息、借鉴相关指数编制经验，用于综合反映一家企业、一个行业乃至整个国家经济水平的会计指数体系。2011年5月，中国会计学会在“会计指数研讨会”中正式定义了会计指数及其编制思想和方法。鉴于环境会计体系在日本发展较为完善，本文基于对日本企业环境报告书的分析，通过编制环境会计指数，

4、克服已有评价指标的不足，对企业的环境经营业绩进行客观评价，并对环境会计指数提出新的发展建议。　　二、基于环境会计报告的环境会计指数理论分析　　（一）环境会计指数　　本文规定的会计指数是指基于报表数字编制的，以选定的重点监测指标为依据，相对于某一基准而建立的一种反映检测指标相对变动情况的对比值。环境会计指数分为个体指数和综合指数，个体指数是某一特定环境会计指标实际值与行业标志值的比值，反映企业某一方面的环境业绩状况；综合指数是将所有个体指数按照由数理统计方法确定的权重进行综合计量后得到，用以反映企业整体层面上的综合环境业绩水平。　　中

5、国会计学会设计了两种会计指数编制方法，其中之一为采用加权综合指数法，设置一个一级综合总指数，其下设置二级指数及三级指数，从而形成会计指数体系。本文借鉴以上会计指数编制思路，建立环境会计指数，即设置一个一级综合总指数“企业环境经营指数”，下面设置“企业环境贡献价值指数”、“企业环境盈利能力指数”、“企业环境发展指数”和“企业环境防治指数”四个二级指数，二级指数下面再设置若干三级指标，最终构成环境经营评价指数体系。　　（二）日本环境会计报表　　日本环境会计研究始于20世纪90年代，在短短的二十年内，取得了重大成就。1993年本田汽车和东

6、京电力两家企业发布了日本最早的环境报告书，报告书中部分披露了环境会计数据。此后，日本发布环境报告书的企业数量增长迅速。2001年，有297家在东京证券交易所主板上市的公司发布了环境报告书；2004年，有700余家上市公司发布了环境报告书；至2010年，已有超1300家上市公司及非上市大型公司发布环境报告书，发布比重位居世界首位。　　日本企业环境报告书多数使用文字和图表相结合的方式对环境成本、经济效果和物量效果等主要要素进行信息披露，其中环境成本分为投资额和费用额两部分。涉及货币计量的会计报表主要为环境保护成本表和环境保护经济效果表，

7、具体形式及涵盖内容如表1和表2所示。　　三、基于环境会计报告的环境会计指数编制　　（一）指标体系设计　　基于日本企业环境报告，本文设计的环境会计指数体系主要包括一个一级指数（综合层）、四个二级指数（标准层）和十个三级指数（指标层）（见表3），各指标具体含义如下：　　1.企业环境贡献价值指数　　指数由三部分构成。一是社会环保贡献率：S1=社会活动成本/平均资产总额。其中社会活动成本主要包括企业参加环境保护活动的费用、环保捐款及资助等。该指标体现了企业相应于其全部资产为环境保护贡献支出价值的能力。一般情况下，大型企业在捐助和环保活动中的

8、支出较多，通过S1的数值可以在不考虑企业资产规模大小的情况下对企业社会环保水平进行相对比较。　　三是环境会计管理费用率：S3=环境管理费用/环境成本费用总额。其中环境管理费用主要包括环境教育、环境管理机构的建立维持、环境监测和相关环境