会计案例--贡献边际

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1、四、权责发生制与收付实现制下的损益以教材P1363-10题A为资本投入；B为权责发生制下实现的收入；C为负债；D权责发生制下费用为6000美元，收付实现制下为2000美元；E为收付实现制下的收入18500美元；F为权责发生制下的收入。分别按两种口径核算的损益如下表：收付实现制权责发生制收入:收入:1、收到服务费185001、本月实现收入110002、本月实现收入4500支出：支出：1、支付本月费用20001、本月发生费用6000损益16500损益95003-11题A为权责发生制下的费用支出；B为收付实现制下发生的费用支出；C既是权责发生制下的费用，也是收付实现制下的

2、费用支出；D为收付实现制下的费用支出；E为收付实现制下的费用支出；F为权责发生制下的费用支出。分别按两种口径核算的损益如下表：收付实现制权责发生制收入:收入:1、1、支出：支出：1、印刷成本5001、午餐费8752、薪水37502、薪水37503、奖品支出93753、广告费81254、电费支出155损益-13780损益-12750五、案例题：1、分析生产三种西装的贡献边际银剑西装正常售价时贡献边际CM1=1880-（5518000-1802000）/6000=1260.7元/件银剑西装以800元订货价接受时贡献边际CM2=800-(5518000-1802000)/

3、6000=180.7元/件银蛇西装的贡献边际CM3=1160-544=616元/件银竹西装的贡献边际CM4=980-520=460元/件同时，由于不同西装生产工时不同，通过已知条件可算出，三种西装生产工时比为：银剑：银蛇：银竹=1：0.8：0.75很明显，通过计算比较可得出，生产三种西装单位工时贡献边际结果为：银剑>银蛇>银竹>订货价为800元时的银剑2、因此在企业生产能力一定、销量一定的前提下，应优先生产能够实现销售、贡献边际高的产品。（1）企业在正常生产外的闲置生产能力应优先生产银蛇400件，银竹500件,剩余生产能力无法使用。此时新增的总贡献边际TCM1=40

4、0×616+500×460=476400元（2）如企业接受1000件订货，则还剩余的部分生产能力可生产单位工时贡献边际大的银蛇西装250件，此时新增的总贡献边际TCM2=1000×180.7+250×616=334700元很明显，企业如接受订货增加的总贡献边际小于企业自行安排生产计划的总贡献边际。3、回复决策方案（1）不同意以800元的单价接受1000件银剑西装的订货方案；（2）除非提高订货价格，使其接受订货而增加的贡献边际不低于企业自行安排生产时增加的贡献边际，此时的最低订货价格P=（476400-250×616）/1000+619.3=941.7元；（3）企业剩

5、余生产能力自行安排400件银蛇与500件银竹后，经计算，还可生产银剑西装505件。故也可向扶桑公司提出如以800元单价只接受不超过50５件的定货或1000件分两个月交货，此时企业所有生产能力全部发挥，总贡献边际最大。权责发生制原则（accrualbasis）亦称应计基础，是指以是滞取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。即收入按现金收入及未来现金收入――债权扫生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的

6、费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。　　权责发生制的实践依据是，在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。　　权责发生制是依

7、据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。　　权责发生制大反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的