会计审计cpa行业毕业论文 2011年cpa考试《会计》易混易错考点辨析

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号:XXXXXXXXX姓名:XXX专业:会计审计CPA行业论文题目:2011年CPA考试《会计》易混易错考点辨析指导老师:XXX二〇一一年十二月十日  一、资产账面余额与账面价值的区别  资产账面余额就是资产的历史成本,而资产账面价值是资产账面余额扣除了累计折旧、累计摊销以及减值准备等金额后的净额。资产账面余额与资产账面价值可能相等,也可能不相等。(1)资产账面价值与资产账面余额相等。比如,银行存款账面余额与账面价值相等;库存现金的账面余额与账面价值相等。(2)资产账面价值与账面余额不等。资产账面价值

2、与资产余额不等,主要居于三个原因:一是资产因使用发生了价值减损,二是资产发生了减值,三是考虑了货币的时间价值。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表1。  [例1]说明长期应收款账面价值与账面余额的关系  甲公司2011年1月1日销售一台大型设备给乙公司,售价为3000万元,分别在2011~2012年末等额收取。按照税法规定,在约定收款日期按约定的收款金额开出增值税专用发票,并收取增值税税款;该设备的成本为1600万元。则2011年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设折现率为6%。甲公司账务处理如下(单位:万元):  

3、(1)2011年1月1日销售时  长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。  长期应收款3000万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”,相当于在销售日甲公司为乙公司代垫资金2673.02万元,按市场利率6%收取利息,三年应收利息为326.98万元。  借:长期应收款(本+息)3000  贷:主营业务收入(本金)2673.02  未实现融资收益(利息)326.98  借:主营业务成本1

4、600  贷:库存商品1600  (2)2011年12月31日  收取货款  借:银行存款1170  贷:长期应收款1000  应交税费——应交增值税(销项税额)170  确认2011年利息收入  借:未实现融资收益160.38  贷:财务费用(利息收入)160.38  各年利息收入计算过程见表2。  2011年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额(3000-1000)-未实现融资收益(326.98-160.38)=2000-166.6=1833.4(万元)。  假设2011年末该长期应收款计提坏账准备100万元,

5、则2011年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额2000-未实现融资收益166.6-坏账准备100=1733.4(万元)。  二、负债账面余额与账面价值的区别  负债账面余额就是负债账户的账面余额,在一般情况下,负债账面价值与负债账面余额相等,比如应付账款账面价值等于其账面余额。但是,在考虑了货币时间价值后,负债账面价值不等于账面余额。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表3。  [例2]说明长期应付款账面价值与账面余额的关系。  甲公司2011年1月1日从乙公司购入大型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货

6、合同约定,大型机器的总价款为1000万元,分3年支付,2011年12月31日支付500万元,2012年12月31日支付300万元,2013年12月31日支付200万元。按照约定付款日期支付增值税;假定折现率为6%。则甲公司账务处理如下(单位:万元):  (1)2011年1月1日  计算总价款的现值作为固定资产入账价值  2011年1月1日的现值=500÷(1+6%)+300÷(1+6%)2+200÷(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)  总价款与现值之间的差额作为未确认融资费用,即未确认

7、融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)。  借:固定资产(本)906.62  未确认融资费用(息)93.38  贷:长期应付款(本+息)1000  (2)2011年12月31日  支付货款  借:长期应付款(本+息)500  应交税费——应交增值税(进项税额)85  贷:银行存款585  确认2011年利息费用  借:财务费用54.39  贷:未确认融资费用54.39  各年利息费用计算过程见表4。  2011年12月31日长期应付款账面价值=长期应付款账面余额(1000-500)-未确认融资费用(93.

8、38-54.39)=500-38.99=461.01(万元)。  [例3]说明应付职工薪酬账面价值与账面余额的关系。  翠花是甲公司的一名员工,在2010年12月31日内部退休,将于2015年12月31日正式退休。假设在每年年末甲公司应支付翠花内退工资和福利5万

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