特殊业务稽查方法知识要点

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1、第十二章特殊业务稽查方法一、知识点归集1.非货币性资产交换简述（1）*.定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。（2）**.判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资产

2、交换。提示：准确判断交易是否属于非货币资产交换是检查的前提。2**.非货币性资产交换种类与会计核算类型换入资产的计量换出资产的处理损益的确认具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量以换出资产公允价值（加上支付补价或减收到补价）或换入资产公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本换出资产为存货的，应当视同销售处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，作为营业利润换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同转让资产处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出换

3、出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当视同转让资产处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益换出资产作减少的核算不论是否涉及补价，均不确认损益不具有商业实质或不符合公允价值计量条件以换出资产账面价值（加上支付的补价或减去收到的补价），加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本3.非货币性资产交换政策依据（1）*.非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主要是《营业税暂行条例实施细则》第十五条：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按

4、以下顺序核定其营业额：一是按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；二是按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；三是按下列公式核定，计税价格=营业成本或工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税税率）（2）**.国税发【2000】118号相关规定：作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。（3）**.国税发【2003】45号相关规定

5、：暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。4.非货币性资产交换常见涉税问题及主要检查方法（1）**故意混淆各种计税依据的确认，少缴税款。主要在营业税、企所税和印花税的计税收入的确认上有所区别，看是否按营业税条例实施细则规定的顺序确定计税价格、是否按公允价值确定企所税计税收入。检查方法上，一是查阅相关协议、合同，了解具体内容，确定视同销售应缴的营业税；二是审

6、阅记账凭证和原始凭证，企所税计税收入是否按公允价值确定、印花税税目确认是否符合税法的规定、合同未载明金额的，是否按合同载明的购销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额；三是审核不动产的产权凭证或到相关部门查询检查期间的产权变动情况，是否按产权转移数据分别按转让、购买的市场价格计算缴纳印花税。（2）**不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，未按税法规定进行纳税调整，影响当期应纳税所得额。主要是未在发生年度的企所税纳税申报表中进行调整申报或在处置、使用换入资产的年度按照会计账面成本计算成本

7、费用在税前扣除。主要检查方法：一是审查其“原材料”、“固定资产”等帐户的借方金额，看有无非货币性资产交换所得，并用逆差法审核记账凭证和原始凭证，看有无不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换业务；二是审查企所税申报表中“视同销售收入（成本）报表项目金额，核实未同时满足商业实质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换业务是否在报表中反映；三是审核企所税申报表的有关项目金额，结合台帐和备查账的检查，核实交换取得的固定资产是否按公允价值计提折旧费用在税前扣除、核实处置换入资产的年度是否按公允价

8、值确认销售所得，申报缴纳企所税。（3）***非货币性资产交换通过体外循环的方式，偷逃税款。主要是未在有关账簿中进行核算或交换发生的非货币性资产减少作虚假的盘亏处理及增加的资产未在账上反映。主要检查方法：一是审阅有关会议记录和注会审计报告；二是实地查看，寻找实物证据。结合运用查询法、调节法、问题式调查表等查看资产保管及内部控制的执行情况；三是采用盘存法对存货、固定资产等进行盘点，审核实物与账面是否一致；四是检查财务、供应、生产、