课件-特殊业务稽查方法

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1、特殊业务的稽查方法全国稽查人员业务考试辅导9/2/20211全国稽查人员业务考试辅导一、非货币性资产交换稽查方法（一）非货币性资产交换的定义大纲知识点要求：了解非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。侧重两个知识点9/2/20212全国稽查人员业务考试辅导1、非货币性资产交换的判断大纲知识点要求：熟悉认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作

2、为参考比例。（1）支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例（2）收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换；高于25％(含25％)的，视为货币性资产交换，9/2/20213全国稽查人员业务考试辅导2、非货币性资产交换的种类大纲知识点要求：熟悉（1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换该类非货币性资产交换会计上采取公允价值计量的模式。即：应当以换出资产的公允价值和应支

3、付的相关税费作为换入资产的成本，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。9/2/20214全国稽查人员业务考试辅导该类非货币性资产交换会计处理的规律为：大纲知识点要求：熟悉①换出资产为存货的，应当视同销售处理②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出③换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益9/2/20215全国稽查人员业务考试辅导其会计处理与税务

4、处理相同，只要注意：换出资产是应税消费品，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税（国税发〔1993〕156号）换出资产是使用过的固定资产，如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，4%减半。9/2/20216全国稽查人员业务考试辅导举例1：2008年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，公允价值

5、为75000元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付清理费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，根据税法规定，甲公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。9/2/20217全国稽查人员业务考试辅导甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理6500

6、0累计折旧35000贷：固定资产——设备100000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：固定资产——办公家具75000贷：固定资产清理66500营业外收入8500乙公司的账务处理如下：借：固定资产——设备87750贷：主营业务收入75000应交税费——应交增值税(销项税额)12750借：主营业务成本80000贷：库存商品——办公家具800009/2/20218全国稽查人员业务考试辅导（2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换该类非货币性资产交换会计上采取账面价值计量的模式。

7、大纲知识点要求：熟悉即：以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。（注意：新准则和规定的差异）新准则：换出资产作减少的核算企业会计制度：收到补价方确认非货币性交易收益计入营业外收入9/2/20219全国稽查人员业务考试辅导该类非货币性资产交换会计处理与税务处理不同，要注意其在税收处理（特别是企业所得税）上是否进行纳税调增。举例2：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。

8、甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10元补价。以换取甲公司拥有一台专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。9/2/202110全国稽查人员业务考试辅导甲公司的账务处理如下：分析：该项资产交