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1、浅析会计准则下上市公司盈余管理问题1、相关定义1.1、盈余管理的定义尽管关于盈余管理的研究已经走过了进三十年,在会计理论界至今尚未对盈余管理的定义形成一致的结论。本文既然是研究新会计准则对IPO企业盈余管理的影响,就需要先对盈余管理的定义进行明确。以下介绍几个国内外著名的定义:美国会计学家KatherineSchipper(1989)认为,盈余管理是有目的的干预对外财务报告过程,以获取某些私人利益的”披露管理”。6WilliamScott(1997)认同盈余管理的经济后果观,他认为企业管理人员会出于自身或者企业的利益,来选择使其自身效用最大化或者企业价值最大化
2、的会第2页,共47页计政策,这就称为盈余管理。7HealyandWahlen(1999)认为,盈余管理是企业管理层通过构造交易和运用会计中的主观判断事项对会计报告进行修饰,从而误导一些相关利益者对公司业绩的判断,或者影响那些有依赖于会计数据的合同的执行结果的行为。8Davidson、Stickney和Weil(1955)认为,盈余管理是在公认会计准则(GAAP)允许的范围内,公司管理层通过对会计政策的选择达到经营者自身利益和市场价值最大化的行为。魏明海(2000)认为,盈余管理是公司管理层运用主观判断和会计选择来编制财务报告或者构造交易事项,以误导会计信息使用
3、者基于会计信息制定的契约。9厦门大学的李明辉认为,盈余管理又叫管理利润、利润操纵、盈利操纵或利润管理,是管理人员利用自己的信息优势,运用判断以改变财务报告,从而使自己获益的行为。10北京大学的王立彦教授认为,盈余管理应属于准则范围之内的行为,它与利润操纵实属两个不同的概念。前者以不违背法律法规为前提,而后者则是通过违法违规的手段提供虚假的会计信息,两者有着本质区别。11孙铮、王跃堂(2005)认为盈余管理是一种合法行为,企业管理层利用了企业会计管制的弹性来操纵会计数据。12本文是研究会计准则下的IPO盈余管理,因此,综合以上学者的定义,本文认为盈余管理是企业管
4、理层在自身利益或企业价值最大化的驱动下,在准则范围内通过运用主观判断和会计政策选择来影响财务报表的编制,以达到某些短期目标的行为。本文认同盈余管理不同于利润操纵,利润操纵是提供虚假信息,而盈余管理是在准则允许的范围内进行适当调整。但是,过度的盈余管理并不提倡,也会对会计信息使用者的决策产生消极影响,不利于资源的有效配置、扰乱证券市场秩序。1.2、本文对盈余管理的定义从以上定义可以看出,目前,国内外学者对盈余管理定义存有分歧,争论的7焦点主要集中于:盈余管理是否是在会计准则允许的范围内进行的,是对会计政策选择权的合理运用,还是隐含了滥用会计政策、构造虚假交易等操
5、纵手段。由于本文研究的对象是:新会计准则的有关规定,为盈余管理提供了更多的机会还是产生了一定的约束。所以,本文是建立在盈余管理合法的观点之上的。认为,盈余管理是企业管理当局在会计法律法规和相关会计准则允许的范围内,有目的、有意识的利用会计政策的选择权和会计制度的不完善,影响财务报告中的数据,从而实现自身利益最大化和企业价值最大化的行为。1.3、盈余管理概念界定盈余管理也称利润管理,是近来会计学界研究的热点问题之一,但关于盈余管理的概念,会计学界一直存有诸多不同意见。权威的定义有美国会计学家雪普(KatherineSchipper,1989)曾在著名的”盈余管理
6、的评论”文章中提出:盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报告的过程,以获取某些私人利益的”披露管理”。该定义突出了盈余管理的出发点是私人利益的满足。美国会计学家斯可特(Scott,2000)认为”盈余管理是在GAAP许可范围内,通过会计政策选择使经营者自身效用或企业市场价值最大化的行为”。但该定义是狭义的,将盈余管理限定在公认会计原则的约束范围内,采取的方法仅包括会计政策选择。此外,美国前证监会主席莱维特(ArthurLevitt,1998)对盈余管理现象表示担忧,认为盈余管理已成为美国证券市场参与者之间违背市场原则的游戏,将给美国财务报告系统造成很坏的影
7、响。管理当局滥用”巨额冲销”的方式来调整费用正在威胁着财务报告的可靠性。将盈余管理与财务舞弊之间不易区分的地带称之为”灰色地带”。该定义是广义的盈余管理概念。本文将盈余管理界定在狭义的盈余管理。即指企业管理当局在会计准则允许的范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来修正财务报告,以期达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。1.4、控制变量的定义本文主要研究的是上市公司治理结构与真实盈余管理的关系,除了要研究的自变量之
8、外,本文认为为了消除不同公司之间差异的
