2010年注会会计教材从厚到薄-第03章 存货

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1、2010年注会会计教材从厚到薄-第03章存货第一节　存货的确认和初始计量存货有3种表现形式：1．原材料2．在产品或半成品（正在加工过程中的）3．产成品或库存商品（经过所有工序后入库的）应作为存货核算的有：1．委托加工物资2．发出商品3．在产品4．周转材料☆工程物资，不能作为存货进行核算。存货的初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。(一)外购存货的采购

2、成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。　　（1）相关税费　　包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。　　（2）运输费　　注意7%可以抵扣的问题，但是不包括仓储费用、包装费等。　　（3）其他可归属于存货采购成本的费用　　包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。　　（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品

3、的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。　　☆采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。　　（5）运输过程中的合理损耗。合理损耗——进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。　　　　　　　　　　　　　　　不合理损耗——不能计入成本，计入管理费用。　　（6）入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。　　☆印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。　　☆外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。【关注】　　（1）存货的采购成本与存货的成本不同，　　

4、　　采购成本——是指在存货的采购过程中发生的成本；　　　　存货的成本——是指从采购到出售之前发生的全部成本，即包括采购成本也包括生产过程发生的全部成本。　　（2）在生产产品过程当中，如果占用了长期借款，而且符合借款费用资本化条件时，借款费用也可以计入到产品成本中。(二)委托加工存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：　　（1）一定计入收回委托物资的存货的成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本、②加工费、③运杂费用。　　（2）两个不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托

5、加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。　　②增值税。　　A、一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，是可抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。　　B、小规模纳税人从一般纳税人处采购材料，支付了进项增值税的，要计入外购材料的成本。(三)加工取得的存货　　通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货成本中，采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因

6、此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。　　工业企业产品成本一般由三个内容构成，即直接材料，直接人工和制造费用。加工成本由直接人工和制造费用构成。　　存货成本＝材料成本＋制造费用＋应付职工薪酬　　在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。　　委托加工物资收回后存货成本的确定。主要点是受托方代收代缴的消费税：　　1.如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该计入存货成本；　　2.如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费——应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。(四)其他方式取得的存货1.投资者投入的存货：协议价——市价2.通

7、过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货3.盘盈的存货以重置成本入帐。(1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：　　借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢(2)盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　　贷：