试论会计风险的成因及其防范措施

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1、试论会计风险的成因及其防范措施：随着我国市场经济的深入发展，企业经营环境的不确定性不断加大，会计风险问题越来越突出。本文对会计风险分类和风险特征的研究为基础，提出深入开展会计风险理论研究、强化内部控制、加强会计职业道德建设等措施，以期将会计风险控制在合理的范围之内，充分发挥会计在社会资源配置方面的作用。。　　关键词：会计制度风险；会计行为风险；会计职业道德　　：F23：A：1001-828X（2011）10-0192-02　　　　由于企业的经营环境是不确定的，因而对不确定经营环境进行反映的会计信息也是不确定的，因而会

2、计风险是客观存在的。目前国内外学术界对会计风险的定义尚未取得一致的认识。根据阎达伍教授的定义：会计风险是会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务会计报告失实或依据失实的信息误导监控行为而给其带来的损失的风险。会计风险有四个要件：一是会计风险的行为主体是企业相关责任人员；二是会计风险的客体是会计信息。会计信息是会计行为的结果，也是会计风险的载体；三是会计风险的形成条件是财务报告的重大错报或漏报所引起的会计信息失真；四是会计风险的性质是导致损失的可能性或不确定性。当前，会计信息失真已经成为了市场经济的一大公害

3、。大量研究表明：会计信息失真与会计风险正相关，因而提高会计信息质量的关键是控制会计风险。　　一、会计风险的分类和特征　　(一)会计风险的分类　　对会计风险进行分类的目的是便于根据不同类型的风险，深入分析和研究会计风险的特征。按照会计风险的成因，可以将会计风险划分为会计制度风险和会计行为风险，会计行为风险又可以细分为会计技术风险和会计职业道德风险。　　1.会计制度风险　　会计制度风险是指会计理论自身的缺陷所导致的会计反映失实的现象。会计理论是会计实务的行动指南，如果会计理论自身存在缺陷，那么会计风险将是不可避免的。从中

4、外会计理论结构来看，会计理论是由一系列的会计概念所构成的一个框架性概念体系，包括会计目标、会计假设、会计原则等基础会计理论，以及会计准则和会计方法等会计准则理论。就会计假设而言，由于会计环境是不确定的，会计确认、计量和报告只能以一定的假设为前提。例如，持续经营假设的目的是为会计核算提供一个比较稳定的会计环境，会计分期假设的目的是保证会计核算的及时性。但是，对连续性的经济业务进行人为的分割，并以权责发生制作为收入和费用在不同会计期间进行确认的基础，必然要把会计人员的主观估计、职业判断引入会计系统，而不同的人，由于代表的

5、利益不同，会计判断的结果也可能会不同。另外，为了保证会计信息的决策相关性，目前公允价值会计得到了广泛应用，但是为了保证会计信息的可验证性，现有会计系统仍然是以历史成本为主要计量基础，在物价剧烈变动的情况下，历史成本原则可能会导致会计信息失真和会计信息决策相关性的缺失。再有，除了美国会计准则，现行的国内外会计准则大都是以原则为导向的，其会计处理规定只是原则性的，需要会计人员运用职业判断，必然会引发会计人员处理会计业务的主观随意性，从而导致会计信息失真。　　可见，会计信息是对实务的会计反映，是对企业经济交易和会计事项进行

6、确认、计量和报告的过程。会计在对实务的反映过程中，必然要对会计数据进行取舍和加工，然后才能系统化为有用的会计信息。另外，会计准则和制度总是要滞后于会计实务，相对于复杂的经济环境和会计实务，会计准则和制度总是不完备的。会计准则和制度只能是对交易和事项进行会计处理的原则和规范，以便企业能够根据自身的实际情况，灵活地选择会计方法，以保持会计信息与经营环境的相关性，这就导致了对同一会计事项的处理有多种备选的可能。尽管中外会计准则制定机构尽力在减少会计方法的备选方案，但这只能是一个长期的和渐进的过程，会计方法的可选择性仍然是现

7、阶段会计风险产生的一个重要因素。　　2.会计行为风险　　会计人员的行为风险即由于会计人员的过失或故意行为导致会计信息误报、错报、漏报，从而使会计人员承担损失的风险。会计行为风险从会计人员的行为特征看，主要包括技术风险和道德风险。　　(1)会计技术风险。是指会计人员在确认、计量和报告过程中由于判断失误，或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险。会计技术风险主要受会计人员业务素质高低的影响；　　(2)会计职业道德风险。是指会计人员为谋取自身利益，故意提供虚假会计信息所产生的风险。道德风险以信息不对称为条件，其风险水平

8、与会计信息披露水平具有密切的关系。　　(二)会计风险特征　　研究会计风险特征的目的是为了掌握会计风险的属性，为正确应对会计风险提供原则基础。　　1.会计风险的后果是不确定的　　企业会计风险只是一种可能性，与损失之间没有必然联系，其潜在的风险能否转化为现实的损失，依赖于一定的条件。例如，财务报表信息存在错报或者漏报，但是如果没有被会计信息的使用者