企业资产重组相关会计问题探析

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1、企业资产重组相关会计问题探析　　　　摘要：企业资产重组必然涉及很多相关的会计问题。本文旨在探讨资产重组的含义，并进一步讨论在企业资产重组中可能涉及的一些相关的会计问题，最后提出完善我国企业资产重组和其相关的会计问题的相应措施。下载论文网　　关键词：企业资产重组会计问题措施　　　　一、资产重组的含义　　实践是理论的源泉，由于我国理论界有关资产重组问题的研究起步较晚，所以其研究成果还缺乏系统性。就目前来看，以下关于资产重组的定义比较具有代表性：资产重组通常指企业将一项（批）资产转化为另一项（批）资产，从而达到资产有效配置的交易行为。

2、所谓资产重组，无论是兼并扩张，还是资产转让，都是公司对企业边界的调整。以上两个定义分别从会计学和产权经济学的角度对资产重组进行了高度概括的描述。在具体操作中，资产重组包括企业的兼并与收购、资产置换、资产剥离、股权转让等。　　　　二、企业资产重组中相关的会计问题　　(一)购买法和权益结合法的运用　　我国现行的会计规范中，没有提到购买法还是权益结合法，但实质上允许企业采用购买法，但实务中也出现了按权益结合法进行的企业并购。权益结合法不应成为我国企业并购中合法的会计处理方法，原因在于利润操纵。首先，权益结合法运用本身就存在着利润操纵问

3、题。由于权益结合法对于增大合并后利润相对于购买法来说有着非常明显的作用，因此倍受一些企业的青睐。其次，目前我国资产重组操作不规范，相关法规不健全，如采用权益结合法，会为那些特别青睐“瞬时收益”的公司提供调节利润的机会。再次，如果允许采用权益结合法，那么企业并购可供选择的会计方法增多，从而使报表编制者有可能通过方法的选择操纵利润。　　（二）关于并购中下推会计的运用　　在购买性质的企业合并中，被合并后，子公司会计计量基础是否随公司控制股权的变动而变动存在着争议。美国注册会计师协会(AICPA)在1979年10月公布了“下推会计”的文

4、献。其下推会计定义为“一个会计主体在其单独的财务报表中，根据购买该主体有投票表决权股份的交易，重新确立合并和报表的基础。这一交易导致该主体发行在外有表决权股份的所有权发生重大变革”。采用下推会计后，原来由母公司在购买日进行的公允价值分配和确定的合并商誉金额，将直接在购买日计人子公司账户，使得合并后子公司帐上所记录的资产和负债，已不是合并前的账面价值，而是合并日的公允价值；相应的，有关资产的增值和合并商誉也只影响子公司记录的折旧和摊销费用等，合并报表的工作底稿上就不再出现有关增值与合并商誉的处理和摊销业务，合并程度大大简化。　　（

5、三）资产置换的若干会计问题分析　　资产置换如果涉及的货币性资产很少，资产置换交易就可以按非货币性交易处理。根据我国《企业会计准则――非货币性交易》，在非货币性交易情况下，无论是一项资产换人一项资产，或者一项资产同时换人多项资产，或者同时以多项资产换人一项资产，或者以多项资产换人多项资产，其取得的资产的实际成本，如果不涉及补价的，根据换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换人资产的实际成本；在涉及补价的情况下，通常情况下根据换出资产的账面价值加减确认的损益加上应支付的相关税费，加(或减)补价，作为换人资产的实际成本。　　（四

6、）关于资产剥离相关会计问题分析　　资产剥离是企业把所属的一部分不适合企业发展战略目标的资产出售给第三方。根据资产剥离的性质，可以把资产剥离分为清理固定资产和终止经营。我国目前的会计规范中，对于出售部分闲置或不良资产已有明确规定，但对终止经营未做出规定。根据国际会计准则第35号――终止经营，终止经营指满足以下条件的企业组成部分：第一，按一项单独计划企业实质上对该部分进行整体处置或对该部分进行逐项处置，或通过废弃来终止该部分；第二，该部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区；第三，进行财务报告时，该部分可与其它经营区分开来。　　

7、(五)资产重组中公允价值的运用　　当一会计主体不能延续其经营活动，由于诸多因素造成历史成本与公允价值的背离以及会计信息使用者意图的改变，有必要通过独立的第三方进行资产评估来评定资产的公允价值，从而使并购各方在公允价值的基础上通过谈判确定购并的交易价格。首先，兼并、合并的各方必须通过资产评估。对于国有资产而言，我国现行法规已对此作了明确的规定。非国有企业的兼并与合并也是经过资产评估的，只是无需向国有资产那样办理立项与确认手续。其次，在获取控制股权方式中，是否通过评估来确定资产公允价值存在两种观点。一种观点认为，对于被购买方来说是控

8、股股东的变换，无需通过评估确定公允价值从而调整账面价值；另一种观点认为，对被购买企业而言，需采用新的计价基础，被购并企业应当按公允价值调帐。　　　　三、完善资产重组及会计问题的相关措施　　（一）维护市场中介组织的独立性　　在资产重组中，资产评估对于重组资产价格的