初探本钱会计：作业本钱法在香港应用的调查分析

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1、初探本钱会计：作业本钱法在香港应用的调查分析【作业本钱法（ABC）是一种相对较新的本钱计算方法，本文回顾了作业本钱法的发展背景，分析了国外在调查作业本钱法应用上的探究方法。在此基础上对香港应用作业本钱法的情况进行了调查和实证分析。我们发现，大量公司接触作业本钱法的时间还不长；使用作业本钱法的公司在规模上明显大于没有使用作业本钱法的公司；而产品的多样性、竞争压力和作业本钱法使用程度的正向关系以及使用者和非使用者在本钱结构中的差异在统计上并不明显；实施作业本钱法的主要动因是为了获得更为正确的本钱信息。　　　　【作业本钱法香港本钱结构　　　　一、作业本钱法的发展背景　　　　经济的

2、快速发展，离不开两个重要因素。一个是先进的制造技术的应用，另一个是先进的治理理念的推广和实施。本文所讨论的作业本钱法是本钱控制方面的又一新领域。很多学者都对作业本钱法进行了理论探究和实证考察（Staubus,1971；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等）。　　　　技术上的变化使很多公司的生产制造环境发生了明显的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断进步，从而减少了从事直接生产的人工。而很多早期的会计系统主要是为人工本钱的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产的要求。假如继续沿用传统的会计系统，将

3、过高地估计高产量、低复杂度产品的本钱，过低地估计低产量、高复杂度产品的本钱，无法正确地知道每一种产品的毛利，在竞争激烈的环境中难以立足。此外，随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为正确的本钱信息。1987年哈佛商学院的RoberKaplan和RobinCooper两位教授所进行的探究使作业本钱法赢得了广泛的重视。作业本钱法在精确本钱信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。目前，世界上很多先进的公司已经实施作业本钱法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力

4、。　　　　二、国外探究方法的回顾　　　　1、探究的对象　　　　　文献中所调查的公司分为以下几种类型：①先进的国际制造企业；②会计师事务所的顾客；③专业会计软件公司的顾客。选择先进的制造企业是由于该行业里的企业被以为是高度自动化的，具有使用作业本钱法的上风条件，其行业的产值增长在国民生产总值增长中占有很重要的比重，也最能代表一国经济发展水平的先进程度。后两者的选择主要从作业本钱法的传播渠道进手，从专业的软件公司中购买有关作业本钱法软件的顾客，以及要求会计师事务所提供作业本钱法服务的客户不但对作业本钱法有所需求，并有进一步实施的行动。他们是了解作业本钱法实施情况的最好窗口。　　

5、　　2、调查的反馈率、发放对象及调查方法　　　　高的反馈率说明分析结果是具有代表性的，但一个国家的统计分析并不一定适用于其它国家或其它行业。　　　　调查表的发放对象大多是财务总监、财务主管，或者常务经理（工厂经理、产品经理、材料经理、设计工程师、制造工程师、市场营销经理）。这些人熟悉公司日常的经营运作和财务制度，又有一定的教育背景，比一般员工更具备了解作业本钱法的能力，且具有实施一定决策的权力。　　　　调查的方法主要包括邮寄问卷调查、面对面采访以及采访。当前实证探究主要采用实地调查方法（fieldstudy），针对有限的探究对象，采用邮寄调查方法可以从探究对象的横截面上提供

6、深进的分析，且收集资料的本钱较低。面对面采访或采访相对邮寄问卷调查具有更高的反馈率和言语上细致的沟通，更有利于找出新题目的关键所在。　　　　3、调查的反馈类型　　　　对作业本钱法调查的反馈类型有如下几种情况：　　　　通过对反应者具体的分类，一方面可以调查作业本钱法作为一项新知识传播的情况，另一方面可以更进一步重点调查作业本钱法作为一项治理技术应用的情况，在同样拥有作业本钱法知识的条件下，通过实施作业本钱法和未实施作业本钱法的公司在本钱结构、现行的会计系统、产品的多样性、竞争环境等特征方面的对比，来分析作业本钱法的实施和哪些因素有关。　　　　尽管作业本钱法在学术界很早就出现，

7、作业本钱法的知识也越来越被人熟知，但实在际应用并不广泛。Armitage和Nicholson（1993）比较了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施作业本钱法的企业比例较小：加拿大为14％（1992），英国为6％（1990），美国在1991年为11％，1993年明显增加到36％。同样的，Teoh和Schoch（1993）发现作业本钱法的使用率较低，澳大利亚为17％、马来西亚为13％。Inners和Mitchell（1995a）的最近调查显示被调查的英国公司有20％采用作业本钱法。　　　　4、分析数据的方法　　　　在问