中国管理会计研究述评与展望

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1、中国管理会计研究述评与展望一、引言2014年伊始，财政部发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（下称《意见》），这是我国第一次正式提出在国内全面推进管理会计体系的建设工作。《意见》对建设管理会计体系的目标、主要任务和措施等进行了具体的说明。就管理会计研究而言《意见》强调应“推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色管理会计理论体系”。为了清楚地明确未来管理会计的研究方向，更好地实现《意见》所提出的管理会计理论研究的目标，有必要对我国管理会计的研究进行

2、一个系统的总结和回顾。但是关于我国管理会计的系统总结的研究并不多见，杜荣瑞等(2009)对1997-2005年间我国的管理会计研究进行了较为系统的总结；中央财经大学课题组（2010)对我国管理会计研究方法进行了一定的总结；胡玉明等（2010)则对1978-2008年这30年间我国管理会计的理论与实践的发展进行了一定的梳理。现有研究的局限性主要表现在：第研究区间未能反映管理会计的最新发展，特别是金融危机至今的管理会计发展。金融危机为管理会计提供了一次绝佳的外部契机，客观上推动了管理会计理念的普及和工

3、具的推广（王斌等，2010)；第二，研究对象不够全面，如中央财经大学课题组（2010)的研究对象主要是管理会计的研究方法；第三，对管理会计研究所应用的理论分析不足，回顾的主要内容是管理会计工具的应用。鉴于此，本文研究回顾了我国主流学术上2006-2013年间的管理会计研究文献，系统总结金融危机以来管理会计研究的发展，特别是管理会计研究中理论应用的发展情况，希望能够为管理会计进一步的深入研究提供方向性的指导。二、研究样本选择为了能与之前的研究结论进行可参照的对比，本文以杜荣瑞等（2009)的研究所选

4、择的18种为基础，剔除近年来更为实务化的《财务与会计》，并引入一些重要的杂志，包括《管理会计学刊》®、《ChinaJournalofAccountingResearch》②和《中国会计评论》③以及杜荣瑞等（2009)未纳入研究样本的经济管理类重要《经济管理》④。最终，本文选用以下21本杂志作为研究对象，包括：《会计研究》、《审计研究》、《管理会计学刊》、《中国会计评论》、《中国会计与财务研究》、《ChinaJournalofAccountingResearch》、《经济研究》、《管理世界》、《金融

5、研究》、《中国管理科学》、《中国软科学》、《财经研究》、《财政研究》、《经济管理》、《经济科学》、《管理科学》、《经济理论与经济管理》、《南开管理评论》、《清华大学学报（哲学社会科学版）》、《北京大学学报（哲学社会科学版）》、《南开经济研究》。本文选择2006年一2013年6月作为选择区间，逐篇阅读每篇文章，如果文章主题能够归类到表1中的管理会计的某一研究主题则将该文章纳入本文研究的数据库，据此最后共得到327篇管理会计的相关文章。三、管理会计研究述评管理会计研究存在一定的特殊性。首先管理会计的研

6、究主题比较广泛，涉及各类管理会计工具以及信息系统；其次，管理会计的研究方法比较多样，除了档案研究外，案例研究、调查研究、分析式研究和实验研究都是管理会计研究所采用的主要研究方法；最后，管理会计研究应用的理论较为广泛，包含了经济学、社会学、心理学等诸多学科门类。鉴于管理会计研究的特殊性，本文按照研究主题、研究方法与采用的理论三个方面对2006-2013年间的管理会计研究进行分类整理和述评。(一)研究主题的分布为了避免研究主题过于分散，我们参照Shields(1997)以及杜荣瑞等（2009)的方法，

7、将管理会计的研究主题区分为管理控制系统、成本会计与管理、决策方法、管理会计的一般性问题、外部导向型管理会计、信息技术的应用和其他相关问题。具体的研究主题的细化分类见表1。如表1所示，2006-2013年间，管理控制系统的相关文章共有203篇（62.1%)、涉及成本会计与管理的研究共有23篇（7%)、有2篇（0.6%)属于决策方法、涉及管理会计一般研究问题的有16篇（4.9%)、外部导向型管理会计的有60篇（18.3%)、管理会计信息系统有13篇（4.0%),无法归入上述类别的其他主题10篇(3.1

8、%)。本文将2006-2013年间的管理会计研究主题与杜荣瑞等（2009)关于1997-2005年之间的研究主题进行比较（见表1),比较结果表明管理会计文献的总体数量有所上升（从283篇上升到327篇）。从研究主题来看，管理控制系统、外部导向型管理会计以及管理会计信息系统的研究数量和比例显著上升，而成本管理和决策方法这两类研究主题的研究数量和比例显著下降。为了进一步的对1997-2005年以及2006-2013年这两个时间段的管理会计研究主题是否存在差异进行检验，本文采用卡方检验。