不确定事项之会计处理方法举例

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1、不确定事项之会计处理方法举例【摘要】会计人员在处理具体业务时经常会遇到一些不确定事项，对此目前并没有统一的会计处理规定。本文认为应依据谨慎性、及时性、重要性等会计信息质量要求，在确保会计信息质量的前提下进行相应的账务处理。【关键词】会计信息质量不确定事项会计处理经济业务纷繁复杂，而有些业务的会计处理往往具有较大的不确定性，需要会计人员对一些事项的结果进行合理预测、估计和判断，并进行相应会计处理。为确保财务信息的质量，当遇到不确定事项时，到底应遵循什么原则进行会计处理呢？本文拟结合具体案例进行分析。情况一：符合资本化条件的资产购建或生产过程中发生非正常中断，但中断期限不确定时，中断期间

2、的借款费用应如何处理？《企业会计准则第17号——借款费用》规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。如果在发生非正常中断时，企业并不能合理预计中断时间是否会连续超过三个月，而中断期间的借款费用又需要按月计提的，借款费用到底是该费用化还是该资本化呢？实际工作中，会计人员大多只能根据职业判断自行处理。对此，笔者认为当符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生质量纠纷、安全事故等非正常中断时，如果中断时不能确定中断时间是否会连续超过三个月，应

3、按照谨慎性的会计信息质量要求和不能虚增企业的资产或高估企业的利润规定，企业可先将中断期间的借款费用费用化，计入当期损益。如果实际中断时间短于连续三个月的，再依据重要性原则，根据费用化金额的大小及其对财务报表的影响程度，确定是否需要将原本费用化的借款费用调整为资本化。如果借款费用金额较小或者调整处于跨年度，且调整将涉及企业所得税和利润分配等一系列的会计处理，比较繁琐，只要不影响财务报告使用者的决策，企业也可依据重要性原则简化处理，即不作资本化调整。例1：A公司为建造厂房于2012年4月1日从银行借入2000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银

4、行的存款年利率为3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，工期1年。该工程因发生施工安全事故在2012年8月1日中断施工，复工日期不确定，至8月底尚未复工。分析：厂房建造时间为1年，属于符合资本化的资产，且在2012年7月1日同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、建造活动已经开始的三个借款费用资本化条件，因此2000万元专门借款7月份的利息费用应资本化，但8月份因安全事故导致施工非正常中断，中断时间不确定，为避免虚增资产和高估利润，该月份的利息应费用化。相关账务处理如下：8月份费用化的利息费用＝

5、2000×6%÷12－（2000－1000）×3%÷12＝10－2.5＝7.5（万元）借：财务费用75000银行存款（或应收利息）25000贷：应付利息100000如果企业9月份达到了复工条件，厂房重又开始建造。则在9月份可将8月份费用化的利息调整为资本化。相关会计分录如下：借：在建工程75000贷：财务费用75000情况二：在以权益结算的股份支付中，如果最终不满足可行权条件，职工不能行权时，企业应如何处理原已确认的“资本公积——其他资本公积”？《企业会计准则第11号——股份支付》规定，对于可行权条件是业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足

6、了其他所有非市场条件，就应当确认已取得的服务。但在以权益结算的股份支付中，如果最终市场条件没有满足，职工不能行权时，原确认的“资本公积——其他资本公积”应如何处理呢？对此问题，笔者是这样理解的：如果在等待期届满时，利润等非市场条件满足了，但其他可行权条件如市场条件不能满足，职工不能从企业获得股份或其他权益工具，企业也必须确认获得的相关服务。即原确认的“资本公积——其他资本公积”应在等待期届满时转入“资本公积——股本溢价”科目。这样处理的理由有两个：一是资本公积的“其他资本公积”明细科目只是一个过渡性质的账户，其最终不是转入损益（如可供出售金融资产出售时）就是转入“股本溢价”（如可转换

7、公司债券转股时或未转股的部分到期时）；二是由于企业已获得职工提供的服务，又不需要再支付其他对价，等待期内确认的“其他资本公积”可视为已实现的利得，在等待期届满时应转入“股本溢价”。例2：2011年1月，为激励高管，甲上市公司与其管理层成员签订股份支付协议，规定如果管理层成员在公司连续工作满三年，并且公司股价每年均提高10%以上，每人可按5元1股的价格购买2万股本公司股票，该期权在授予日的公允价值为300万元。第一年年末，公司股价提高11%，预计离职比例为1