有关基于价值链纽带的作业本钱治理和战略本钱治理的融合

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1、有关基于价值链纽带的作业本钱治理和战略本钱治理的融合关键字：价值链，作业本钱治理，战略本钱治理，融合：作业本钱治理和战略本钱治理是传统的本钱治理方法结合新观念、新理论、新方法，衍生出的现代本钱治理方法。在我国，近几年来有关这两种现代本钱治理方法探究都是仅针对一种方法从理论上或实践上进行探索，而这些方法都是基于企业的本钱治理在某一角度上的创新，因此，它们彼此之间并非独立而是可以融合的，有必要将两种现代本钱治理方法进行比较性的探究和结合性的运用。一、作业本钱治理和战略本钱治理的涵义（一）作业本钱法和作业本

2、钱治理作业本钱法（Activity—BasedCosting，简写为ABC）的基本思想最早是由美国会计学者科勒在20世纪30年代末40年代初提出的，但对它的全面探究却是七八十年代的事情，它在企业中的应用则始于80年代末期。和传统的本钱计算方法相比，作业本钱法的特征主要体现在间接用度的核算上。具体说来，作业本钱法具有如下的一些基本特征：（1）广阔性。它拓宽了本钱核算的范围，不仅核算产品本钱，而且核算作业本钱和动因本钱；并且作业本钱法下间接用度的分配基础比较广泛。（2）相对正确性和决策相关性。由于ABC下

3、对间接用度的分配作了大大改进，使得提供的本钱信息相对正确，正由于如此，治理者根据相关的本钱信息所作的决策就会更加有效，即ABC下提供的本钱信息更加和治理者的决策相关。（3）激励性。它便于调动各部分挖掘赢利潜力的积极性，这是由于ABC的本钱计算过程实际上是贯串于资源活动始终的因果分析过程，便于明确和落实各部分的岗位责任，揭露存在的新题目。（4）本源性。作业本钱法分析本钱动因，了解本钱发生的驱动因素，从而从根源上进行防止来降低本钱。作业本钱法是个性化的本钱核算方法，作业本钱治理（Activity—Base

4、dCostingManagement，简写为ABCM）是把治理重心深进到作业层次的一种新的治理理念，是作业本钱计算的延伸和升华。作业本钱治理通过对作业及作业本钱的确认、计量，终极计算产品本钱，同时将本钱计算深进到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行本钱链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供正确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低本钱，进步效率的目的。因此，作业本钱核算是实施作业本钱治理的基础。（二）战略本钱治理从上世纪50年代起，世界进进

5、了一个更新的时代，顾客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境比过往竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临着很多严重的挑战和很多难以预料的突发事件，这样，企业界必须对环境进行深进分析，采取新的治理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略治理势在必行，而战略治理要求获得具有竞争上风的本钱资料，同时，在新的治理环境下，传统本钱治理会计自身的缺陷显露无疑，必须寻求新的治理思想、技术和方法来改变这些缺陷。因此，为了适应战略治理的需要，一方面将本钱治理会计导进企业战略治理并和之相

6、融合，另一方面，在本钱治理会计中引进战略治理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略本钱治理（StrategicCostManagement，简写为SCM）。战略本钱治理就是以战略的眼光从本钱的源头识别本钱驱动因素，对价值链进行本钱治理，即运用本钱数据和信息，为战略治理的每一个关键步骤提供战略性本钱信息，以利于企业竞争上风的形成和核心竞争力的创造。将战略本钱治理和传统本钱治理进行比较分析，可以总结出战略本钱治理的特征：（1）长期性。它的宗旨是为了取得长期持久的竞争上风，以便企业长期生存和发展，立

7、足于长远的战略目标。（2）全局性。战略本钱治理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的，它从企业所处的竞争环境出发，其本钱治理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。（3）外延性。它的着眼点是外部环境，将本钱治理外延向前延伸到采购环节，乃至探究开发和设计环节，向后还必须考虑售后服务环节，既要重视和上游供给商的联系，也应重视和下游客户和经销商的联系，应把企业本钱治理纳进整个市场环境中予以全面

8、考虑。（4）抗争性。企业战略本钱治理的目标——本钱上风，是有关企业在激烈的竞争中如何和竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的很多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。二、价值链分析在作业本钱治理和战略本钱治理中的功能价值链（ValueChain，简写为VC）概念是1985年由哈佛商学院的迈克尔%26#8226;波特在其所著的《竞争上风》中首次提出的，价值链分析法（简写为VC分析法）是通过分析本钱行为的结构性影响因素和控制其