2011年注册会计师基础班审计第二十五章　其他特殊项目的审计

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1、第二十五章其他特殊项目的审计考情分析：本章内容在实际工作中具有相当的难度，考试中也存在一定的可考性，可以考察客观题目和简答题目。但近三年考试中并未出题，而且教材内容今年做/较大幅度的调整，预计今年很可能出现考题。预计分值在3-5分左右。学习建议：本章內容较多，但从考试角度，需要大家大量记忆的内容不算太多，建议大家跟着我讲课屮的闪容来掌握，特别注意我提到的需要记忆和掌握的内容。第一节审计会计估计一、会计估计的性质会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性吋以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。其中，涉及

2、公允价值计量的会计佔计简称公允价值会计估计。1.不确定性相对较低的会计估计（了解）某些会计估计涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险。例如：（1）从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计;（2）因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计；（3）从较易获得的数裾（如公布的利率或证券交易价格）中得山的会计估计。这些数据在公允价值会计估计中可能被称为“可观察到的”；（4）在适川的财务报告编制基础规定的公允价值计量方法简单且容易使用的情况下，对需要以公允价值计量的资产或负债作出的公允价值会计估计；（5）在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人

3、知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计。2.不确定性相对较高的会计估计（熟悉）某些会计估计可能存在相对较高的估计不确定性，尤其是当这些会计估计以重大假设为基础吋。例如：（1）与诉讼结果相关的会计估计；（2）非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计；（3）采用高度专业化的、巾被审计单位自主开发的模型，或采用难以在市场上观察到的假设或输入数据作出的公允价值会计估计。3.估计不确定性程度的取决因素（了解）估计不确定性的程度取决于下列三因素：（1）会计估计的性质;（2）作出会计估计所使用的方法或模型被普遍认可的程度；（3）作出会计估计所使川的假设的主观程度。在某

4、些情况下，与某项会计估计相关的估计不确定性可能太大，以致无法满足适用的财务报告编制基础规定的确认标准，因而难以作出会计估计。4.被审计单位管理层应当对其做出的包括在财务报表屮的会计估计负责。而按照屮国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分，则是注册会计师的责任。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计佔计的重大错报风险是否属于特别风险。会计估计的结果与财务报表中原来己确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，这对于公允价

5、值会计估计而言尤其如此。二、风险评估程序和相关活动在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境吋，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：（一）了解适用的财务报告编制基础的要求管理层的点佔计（pointestimation）,是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额。当存在可供选择的点估计时，财务报告编制基础可能为管理层确定点估计提供指引。例如,某些财务报告编制基础要求所选择的点估计应当反映管理层对最可能出现的结果的判断；其他一些财务报告编制基础则要求使用预期概率加权折现价值。在某些情况下，管理层可能有能力直

6、接作出点佔计：在其他情况下，管理层只有在考虑了各个据以确定点佔计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计。（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计1.注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作山会计估计的情形。2.当管理层作出会计估计的流程更为结构化时（如管理层设有正式的风险管理职责），注册会计师可以针对管理层定期复核导致会计佔计的情况及在必要时重新估计会计估计的方法及惯常做法实施风险评估程序。会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。3.在审计过程中，注册会计师可能识别出一些管理层没有识别出但需

7、要作出会计估计的交易、事项和情况。针对管理层未能识别出重大错报风险的情形，确定与被审计单位的风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷。（三）了解管理层如何作出会计佔计管理层作出会计估计的方法和依据包栝：1.用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）当适用的财务报告编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法时,注册会计师在了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型（如适用）时可能考虑的事项包括：（1）在选择特定方法吋，管理层如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质;（2）被审计单位是否在某些业务领域、行业或环境中从事经营活动，而这些业务领域、行业或环境

8、存在用于作