第二十五章其他特殊项目的审计

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1、第二十五章　其他特殊项目的审计　　本章属于一般重要章节。主要介绍了注册会计师对被审计单位会计估计、关联方及其交易和首次接受委托下对期初余额的审计。从命题上看，本章既可以直接考查客观题或简答题，又可以结合会计和审计的实务考查客观题，甚至在综合题中涉及到相关知识。具体要求：　　1.掌握会计估计审计；　　2.掌握关联方及其交易的审计；　　3.理解期初余额审计的含义；　　4.掌握期初余额审计程序和报告。　　第一节　会计估计的审计一、CPA审计会计估计的总体要求总体要求原因1．确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。（1）会计估计通常是被审计单位在不确

2、定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断；（2）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大。2．识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险，并针对该风险设计和实施进一步审计程序。（1）管理层为达到预期结果，可能会利用会计估计的主观性、复杂性和不确定性特征，误用、滥用会计估计；（2）管理层可能不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（3）管理层可能凌驾于有关会计估计的内部控制之上从而增大了财务报表出现重大错报的可能性。二、针对会计估计的重大错报风

3、险实施的审计程序　　（一）针对会计估计的风险评估程序1．了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。2．了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况。3．了解管理层做出会计估计的过程，包括做出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。4．复核前期财务报表中做出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。（二）针对会计估计的进一步审计程序　　注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露。在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列

4、一种或多种审计程序：　　1.复核和测试管理层作出会计估计的过程。　　2.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较。　　3.复核能够证实会计估计合理性的期后事项。　　【例题1·多选题】第8页共8页注册会计师在对会计估计进行审计时，可能设计和实施进一步审计程序有（　）。　　A.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况　　B.复核和测试管理层作出会计估计的过程　　C.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较　　D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项　　【答案】BCD　　【解析】选项A属于注册会计师在执行风险评估程序时所实施的程序。　三

5、、复核和测试管理层做出会计估计的过程　　（一）评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设　　（二）测试会计估计的计算过程　　（三）将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较　　（四）考虑管理层对会计估计的批准程序　　　　四、运用独立估计　　在某些情况下，独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也可提高审计效率。　　【例题·多选题】在审计会计估计时，注册会计师可以自行做出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层做出的会计估计进行比较。下列对独立估计的运用恰当的有()。A．如果复核和测试管理层做出会计估计的过程以及复

6、核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充分、适当的审计证据，注册会计师也需要考虑运用独立估计B．如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，注册会计师无法通过复核和测试管理层做出会计估计的过程验证会计估计的合理性，也不存在能够印证会计估计的期后事项，注册会计师应当考虑运用独立估计与被审计单位做出的会计估计进行比较，以检验管理层做出的会计估计的合理性C．如果具备专业胜任能力，注册会计师可以自行做出独立估计D．如果不具备专业胜任能力，注册会计师没有必要做出独立估计【答案】ABC【解析】选项D错误，对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些

7、不熟知的领域，如在建造合同中对已完成和未完成工作的计量、特定资产的估价和物质状况的测定等，注册会计师可以考虑从其他渠道获取独立估计。五、复核期后事项　　资产负债表日后至审计完成之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。注册会计师对这些交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序，或取代在评估会计估计合理性时运用的独立估计。　　　　六、评价审计程序的结果　　如果依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异，注册会计师应当区分不同情况确定是否需要调整该项差异。如果认为该项差

8、异不合理，注册会计师应当提请管理层予以调整。如果管理层拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报，并连同所有其他错报一并考虑，以评价