诚信兮，归来

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1、诚信兮，归来一、引言　　中国会计最缺什么？是我们的准则、制度没有与国际惯例完全对接吗？不是。是会计人的专业胜任能力不足吗？也不是。最缺的其实是最质朴、最淳厚、最容易遗失的东西：诚信。　　朱镕基总理高屋建瓴地指出：“诚信为本，操守为重”。著名经济学家吴敬琏先生说：“信用缺失关系市场大局”。长江实业总裁李嘉诚先生说：“经常有人问我，为什么能将事业做大？答曰：无他，一字而矣——信”。中国注册会计师协会秘书长李勇认为，“诚信”是会计师行业的“灵魂”，失去这个根本点，不要说摆脱信任危机没有希望，“整个行业都将毁于一旦”。　　诚信，

2、成了全社会面临的话题。诚信一旦成为会计领域的稀缺资源，则真实性、可靠性、公允性等财务信息的质量特征会演变为一种幻觉，假账更会像脱缰野马一样狂放无羁。呼唤诚信的回归，与其说是寻找失去的道德家园，毋宁说是进行一场痛彻骨髓的精神就赎。　　二、市场经济的“败血症”　　人们对市场经济可能有一万种阐释，但最精辟的概括却是它的别名：信用经济。信用是一切经济活动的“润滑剂”，从最初的物物交换到货币充当等价物，再到契约关系，无不以信用为基石。现代经济学对交易费用有两种假设，一是有限理性，二是机会主义。所谓有限理性是说人天然就具有自利动机，

3、而机会主义则是指人具有绕过信用机制、依靠“捷径”谋利的偏好。只要交易费用不为零（经济生活中的交易费用总大于零），则信用参数便决定了交易的效率和效果。随着银广夏虚假利润7.45亿元事件的败露，信用缺失问题已不由分说地摆在每一个财会人士面前。特别是上市公司，假账的触角不仅涉及到上市过程，而且涉及到上市之后的经营管理、资产配置、资金运用、利润分配、信息披露等诸多方面，经济主体赖以生存的信用成了“苍白的唇上涂抹的口红”。一项《上市公司信息披露质量调查分析报告》显示，对于上市公司披露的财务会计信息，只有8.45％的个人投资者认为可

4、信，而所有的机构投资者都认为不可信或不完全可信。这反映出上市公司财务信用的缺失已到了相当严重的程度。　　对于上市公司而言，财务信用首先是个有限的经济资源，在某种意义上，财务信用就是上市公司的骨骼与血液。某些上市公司不惜践踏、变卖或荼毒信用，除了造成自身财务会计体系的混乱外，还丧失了赖以生存发展的有限资源，不啻开门揖盗。对一些会计人而言，颠倒黑白，助纣为虐，表面上是为生存所迫，其实，丧失财会工作必备的职业操守和信用，恰恰是自绝生计。　　在信用环境堪忧的条件下，某些上市公司的财务信用缺失起着“坏孩子”的示范作用，当信用缺失具

5、有普遍性的征兆时，对社会公众乃至市场秩序，所造成的伤害很可能累积为一种难以化解的系统性风险，直至导致更为严重的金融危机或经济危机的迸发，这绝非危言耸听。　　（一）基础不牢，地动山摇　　回顾证券市场的发展历程，不难发现，银广夏不过是继深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、猴王及黎明股份等造假案之后又一个被曝光的案件。从骗取上市资格到突击“制造”利润，从任意改变募集资金投向到大股东“掏空”上市公司，从发布误导性公告到“报表重组”，从“以米还糠”到用募集资金进行委托理财，谎言与投机如一条又黑又长的尾巴，横扫转型经济环境下脆弱的会

6、计市场。如果说琼民源的造假在技术上多少有些遮掩的话，银广夏、麦科特等则是明目张胆地伪造进出口合同、变造银行对账单、虚开增值税发票等，无所不用其极。　　更严重的是，银广夏事件等引发了市场对中介机构的信任危机。本来，注册会计师的立身之本是诚实正直，践信守诺，换言之，注册会计师的存在前提就是信用，然而，一些执业注册会计师终于把持不住，不再爱惜自己的“羽毛”。或在骗局中主动扮演“双簧戏”，或在物欲的统治下舍身投入，或在半梦半醒之间沦为“战俘”。同时，少数承销商、律师、资产评估师等中介机构也在上市公司做假案中充当了不光彩角色，置职

7、业道德与几千万投资者的信任于不顾，堕落成为上市公司弄虚作假的帮凶。一旦中介机构与虚假信息交织在一起，谁会对市场的健康发展抱有信心？正所谓基础不牢，地动山摇！　　“公开、公平、公正、公信”的原则，是证券市场赖以存在的基础。这在国外一些证券市场已有深刻教训。捷克在1997年还有1716家上市公司，因为被大股东“抽血”过多，到1999年初时只剩下了301家，股市也因此一蹶不振。日本股市90年代初发生股灾的一个重要原因就是投机过分，特别是机构投资者的疯狂投机导致股市失控。究其原因，信用特别是财务信用缺失显然起了催化剂作用。　　广

8、大投资者对证券市场的信任是建立在国家信用基础之上的，因此，大量财务信息失真事件实际上是在透支国家信用。当一系列的造假事件出现后，投资者感到受骗不单来自于一家公司或中介机构，而是变形的市场，从而动摇全社会的信用基础，影响整个市场经济秩序的运行。　　（二）会计“灰色”，混水摸鱼　　普华永道的一项研究报告发现，一个国家的会