审计风险及其防范措施

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1、审计风险及其防范措施-->摘　要：审计风险是客观存在的,而且随着经济的发展,审计风险有不断增加的态势。在审计实践中我们必须正视它而不能回避它,要根据审计风险产生的主客观因素,采取有效措施,降低审计风险。关键词：审计风险；固有风险；控制风险；检查风险审计风险(AuditRisk,简称AR)的概念有广义和狭义之分。广义的审计风险是指审计人员在审计工作中,对被审计单位的实际情况,如会计报表的重大错报漏报、违规违纪等问题,没有恰当披露或没有作出客观公正的审计结论而应承担责任的可能性。广义的审计风险既包括审计人员没有查出被审计单位存

2、在的问题而作出不正确结论应承担的风险,也包括审计人员明知被审计单位存在问题而故意隐瞒事实,作出不正确审计结论应承担的风险。一、审计风险的类别和特点审计风险从其产生的主客观基础来看,可划分为审计道德风险和审计技术风险。审计道德风险(AuditMoralRisk,简称AMR)是指审计人员在审计过程中,违背职业道德准则的要求,没有坚持独立、客观、公正的原则,徇私舞弊,搞个人及小团体利益,隐瞒事实真相;或审计人员素质不高,不认真工作,粗心大意造成过失等所导致的风险。引入审计道德风险的概念,是因为近年来,由于审计人员道德原因产生的“

3、风险事件”不断增多,国内外由此产生的“会计丑闻”及诉讼案件屡屡出现,已引起国家领导人及业内人士的高度重视,有必要对其进行研究探讨。审计技术风险(AuditTechnicalRisk,简称ATR)是指审计人员在审计过程中,虽然严格遵守职业道德准则与审计准则,但也不能百分之百地保证审计结论完全与事实相符,仍然存在着审计风险。过去人们通常所说的审计风险即指此,现在我们将其定义为狭义的审计风险,而将审计风险的概念扩展为既包括审计技术风险又包括审计道德风险。审计技术风险包括固有风险、控制风险和检查风险。所谓固有风险(Inherent

4、Risk,缩写为IR),是指假定被审计单位不存在相关内部控制制度,而在经济业务中存在严重错误或不法行为的可能性。所谓控制风险(ControlRisk缩写为CR),是指经济业务中存在某些错误或不法行为,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险(DetectionRisk缩写为DR),是指经济业务中存在某些错误或不法行为,而未能被实质性测试发现的可能性。在审计技术风险的三个构成要素中,固有风险和控制风险与被审计单位有关,审计人员对其无能为力,审计人员只能通过一定的审计程序、采用一定的方法去了解、研究被审计单位的固

5、有风险和控制风险并对其进行评价,但是审计人员可以在审计过程通过控制检查风险,将审计风险控制在预定的水平之内。1.审计风险具有客观性。无论主观原因还是客观原因形成的审计风险,作为风险本身来说,它是客观存在的,只要开展审计工作,就始终存在产生风险的客观条件。不管采取什么措施,审计风险也不可能完全消除。2.审计风险具有普遍性。审计风险存在于整个审计工作过程的各个环节,贯穿于审计工作的始终,甚至审计工作结束后的一定时期内仍然有发生风险的可能性。3.审计风险具有时效性。虽然审计风险是客观的和普遍存在的,但就某一项审计的审计风险而言,

6、却会随着时间的推移而消失。4.审计风险具有或然性。审计风险引发审计责任带有很大的不确定性,并非所有的审计风险都会引发审计责任。有些审计风险可能引发审计责任,有的审计风险必然引发审计责任,甚至导致被诉讼,而有的审计风险就不一定引发审计责任。5.审计风险具有可控性。审计风险不能完全消除,但并非不可控制,只要我们增强风险意识,引起足够重视,主动采取各种措施,可以有效地控制、防范和化解风险,使之降到最低限度。二、审计风险产生的原因和影响近年来,随着经济的发展,审计风险有不断增加的态势,使其成为审计界高度关注的课题。分析研究审计风险

7、的影响因素,有助于我们控制与降低审计风险。审计风险的影响因素很多,既有主观因素又有客观因素。主观方面有:(1)审计人员的法律意识不强。在市场经济条件下,审计活动作为社会经济活动的一种形式,其必然要受到法律的保护和制约,法律在保证审计人员享有审计权利的同时,也要求审计人员承担相应的法律义务,即尽职履行工作。如果审计人员法律意识不强,工作失误,就要承担法律责任,审计风险也就随之加大。(2)审计人员的道德素质不高。如果审计人员徇私舞弊,接受被审计单位不正当的利益,明知被审计单位存在重大问题而发表无保留意见的审计报告,将大大增加审

8、计风险。美国“安然公司事件”和我国“银广夏事件”说明审计人员道德素质已成为影响审计风险的主要因素。(3)审计人员对风险的重视程度不够。审计准则要求审计人员保持应有的职业谨慎态度,但什么才算是应有的谨慎没有一个确切的判断标准,因人因事而异,难以掌握。虽然审计风险是客观存在的,但却因审计人员对风险的重视程度