会计政策与税收政策在负债方面的差异

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1、会计政策与税收政策在负债方面的差异会计政策应服务于会计目标，而税收政策则服从和服务于税收目标。从两者的相互关系看，税收政策是财务会计的一个环境因素，它制约和影响财务会计的确认、计量、记录与披露方法；会计政策则是税收制度的实现基础，它决定或影响税收政策的实现。会计政策和税收政策的基本关系模式主要有两种，一是基本统一模式，即会计政策和税收政策基本保持一致甚至完全统一。实行“两则两制”前我国基本上采用这种模式。二是基本分离模式，即会计政策和税收政策有统一性，更有独立性，针对具体的会计(涉税)事项，分别规定不同的具体处理原则和方法，使两种政策之间保持一定的甚至

2、大量的差异。现阶段我国采用这种模式。下面以企业会计制度、会计准则和几个主要税种的税收法律法规为依据，对我国现行会计政策和税收政策在负债方面的主要差异进行比较和探讨。　　负债是指企业过去的交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债，按其流动性不同，分为流动负债和长期负债。会计政策与税收政策在负债方面的主要差异有以下几个方面。　　放弃债权。指债权人主动或非主动放弃应收债权的行为。对债务人而言，债权人放弃债权后就有一个如何进行会计处理与申报纳税的问题。从实践上看，大致有三种具体情形。第一种情形，因债权人破产、撤销等原因，债务人无

3、法支付的应付款项，按《企业会计制度》规定，应转入资本公积。而按《企业所得税暂行条例实施细则》规定，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他应税收入计算纳税。第二种情形，债权人与债务人进行债务重组后，债务人少支付的债务，按《企业会计制度》规定，应支付债务账面金额与实际清偿债务之间的差额，应转作资本公积，现行税法对该项差额明确规定应并计征税。国家税务总局发布的2003第6号令《企业债务重组业务所得税处理办法》规定：“债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产相关的税费的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。”一次性

4、并计纳税确有困难的，经主管税务机关批准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。国家税务总局取消该项审批后，按国税发[2004]82号规定，纳税人在1个纳税年度内债务重组所得占应纳税所得额50％以上的，才可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。第三种情形，债权人主动宣布放弃债权，债务人转为资本公积或长期挂账，对此应否计征企业所得税，企业所得税法尚无明确规定。但外商投资企业和外国企业所得税已有相应的规定。国家税务总局国税字[1999]195号文件针对外商投资企业和外国企业的应付未付款规定：“企业应付未付款，凡债权人逾期

5、两年未要求偿还的，应计入企业当年度的收益计算缴纳企业所得税。”　　预计负债。包括企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决讼诉、产品质量保证等很可能产生的负债。按或有事项准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业(指可能性超过50％、小于或等于95％)；该义务的金额能够可靠地计量。如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时(可能性大于95％小于100％)，作为资产单独确认且确认补偿金额不应超过所

6、确认负债的账面价值。从这个规定中可以看出，会计上针对或有事项确认负债的概率较大，确认资产的概率较小，这也是稳健性原则的体现。而税收上针对费用和损失，通常坚持实际支付(发生)原则，不论是企业所得税还是外商投资企业和外国企业所得税，一般都不承认预计负债。　　借款费用。《企业会计制度》第77条规定：“企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。”《企业所得税税前扣除办法》第33条规定：“借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括长期、短期借款的利息，与债券相关的折价或溢

7、价的摊销，安排借款时发生的辅助费用的摊销，与借入资金有关的作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。”对借款费用的定义，这两项规定基本一致。从理论上说，未确认融资费用的摊销额也属于借款费用。财政部在财会[2003]10号文件中明确规定：“在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，应计入当期财务费用，而不计入固定资产的成本。”为了便于比较，这里重点讨论长期借款费用的会计与税收政策差异。长期借款费用的政策差异，焦点是如何划分资本化与费用化的问题。具体来说，包括资本化的范围不同、资本化的确认标准不同、资本化的计算方法不同三个方面。第一，就借

8、款费用资本化的范围而言，按《借款费用》准则和会计制度规定，只有专门借款(指为购建固定资产而专门