会计政策与税收政策在负债方面的差异.doc

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1、会计政策与税收政策在负债方面的差异会计政策应服务于会计目标，而税收政策则服从和服务于税收目标。从两者的相互关系看，税收踽政策是财务会计的一个环境因素，它制约和影响财务会淘计的确认、计量、记录与披由露方法；会计政策则是税收制度的实现基础，它决定或替影响税收政策的实现。会计庙政策和税收政策的基本关系英模式主要有两种，一是基本⌒统一模式，即会计政策和税翮收政策基本保持一致甚至完全统一。实行“两则两制”前我国基本上采用这种模式简。二是基本分离模式，即会明计政策和税收政策有统一性，更有独立性，针对具体的菲会计(涉税)事项，分别规幼定不同的具体处理原则和方侦法，使两种政策之间保持一﹃定的甚至大量

2、的差异。现阶默段我国采用这种模式。下面柃以企业会计制度、会计准则姊和几个主要税种的税收法律脖法规为依据，对我国现行会计政策和税收政策在负债方芘面的主要差异进行比较和探瘩讨。 负债是指企业过去的咖交易事项形成的现时义务，尘履行该义务预期会导致经济刃利益流出企业。企业的负债千，按其流动性不同，分为流态动负债和长期负债。会计政仓策与税收政策在负债方面的仪主要差异有以下几个方面。放弃债权。指债权人主动萘或非主动放弃应收债权的行仙为。对债务人而言，债权人豇放弃债权后就有一个如何进囫行会计处理与申报纳税的问题。从实践上看，大致有三提种具体情形。第一种情形，隳因债权人破产、撤销等原因尹8/8，债务人无

3、法支付的应付款ㄊ项，按《企业会计制度》规拔定，应转入资本公积。而按灰《企业所得税暂行条例实施豹细则》规定，因债权人缘故柬确实无法支付的应付款项，邶应作为其他应税收入计算纳溻税。第二种情形，债权人与仃债务人进行债务重组后，债觉务人少支付的债务，按《企憎业会计制度》规定，应支付¨债务账面金额与实际清偿债务之间的差额，应转作资本愁公积，现行税法对该项差额窒明确规定应并计征税。国家俗税务总局发布的XX第6号陉令《企业债务重组业务所得琮税处理办法》规定：“债务迭人应当将重组债务的计税成秋本与支付的现金金额或者非辟现金资产相关的税费的差额忱，确认为债务重组所得，计牵入企业当期的应纳税所得额中。”一次性

4、并计纳税确有猹困难的，经主管税务机关批霏准，可以在不超过5个纳税骠年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。国家税务总局取消该项审批后，按重国税发[XX]82号规定撇，纳税人在1个纳税年度内五债务重组所得占应纳税所得想额50％以上的，才可以在荥不超过5年的期间内均匀计噱入各年度的应纳税所得额。蜇第三种情形，债权人主动宣布放弃债权，债务人转为资♂本公积或长期挂账，对此应瑞否计征企业所得税，企业所黝得税法尚无明确规定。但外商投资企业和外国企业所得┥税已有相应的规定。国家税克务总局国税字[1999]195号文件针对外商投资┶企业和外国企业的应付未付两款规定：“企业应付未付款噍，凡债权人逾期

5、两年未要求但偿还的，应计入企业当年度佾的收益计算缴纳企业所得税禳。”8/8预计负债。包括企业喽对外担保、商业承兑票据贴镨现、未决讼诉、产品质量保篚证等很可能产生的负债。按裔或有事项准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符ふ合以下条件，企业应将其确瘙认为负债：该义务是企业承臻担的现时义务；该义务的履箨行很可能导致经济利益流出购企业(指可能性超过50％、小于或等于95％)；该颇义务的金额能够可靠地计量饵。如果企业清偿因或有事项吗而确认的负债所需支出全部幽或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在臌基本确定能收到时(可能性大于95％小于100％)，作为资产单独确认且确认厘补偿金额不应

6、超过所确认负翔债的账面价值。从这个规定中可以看出，会计上针对或豫有事项确认负债的概率较大集，确认资产的概率较小，这郫也是稳健性原则的体现。而咆税收上针对费用和损失，通币常坚持实际支付(发生)原扔则，不论是企业所得税还是餐外商投资企业和外国企业所琦得税，一般都不承认预计负忠债。借款费用。《企业会蝮计制度》第77条规定：“貌企业所发生的借款费用，是驭指因借款而发生的利息、折熳价或溢价的摊销和辅助费用吴，以及因外币借款而发生的喘汇兑差额。”《企业所得税拯税前扣除办法》第33条规定：“借款费用是纳税人为蹉经营活动的需要承担的、与焖借入资金相关的利息费用，包括长期、短期借款的利息敌，与债券相关的折

7、价或溢价癍的摊销，安排借款时发生的奠辅助费用的摊销，与借入资阙8/8金有关的作为利息费用调整溧额的外币借款产生的差额。粟”对借款费用的定义，这两项规定基本一致。从理论上基说，未确认融资费用的摊销盒额也属于借款费用。财政部外在财会[XX]10号文件中明确规定：“在融资租入逸固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费ū用，应计入当期财务费用，而不计入固定资产的成本。苞”为了便于比较，这里