《国际经济法概论》自考讲义(六)

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1、《国际经济法概论》自考讲义（六）第八章国际税法考情分析：学习本章，要求考生了解国际税法的概念，理解什么是税收管辖权和国际重复征税，了解国际税收协定的主要内容，深刻理解协调跨国所得和财产价值征税权冲突的原则，掌握避免国际重复征税的方法，理解国际逃避税的主要方法，掌握防止国际逃避税的主要措施。考生应注意掌握。多以选择、简答、论述的形式出现，如：【08、7单选】、【08、4单选、多选、简答、论述】、【06、4单选、多选】、【05、4单选、多选简答】、【04、4单选、多选、论述】、【03、4单选】、【02、4单选、多选】。串讲内容：第一

2、节国际税法概说国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。一、国际税法的产生企业和个人收入和财产国际化的普遍存在和不断发展，为国际税收关系和国际税法的产生奠定了客观经济基础。所得税制度和一般财产税制度在在当时各主要资本主义国家的相继确立是国际税收关系产生和发展的必要法律条件。二、国际税法的调整对象（国际税收关系）国际税收关系，是两个或两个以上的国家与纳税人相互之间在跨国征税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上产生的经济利益分配关系，是有关国家之间的税收利益分配关系和它们各自与纳税人之间的税收征纳关系的统一体。国际税收关系的特点

3、⑴国际税收关系中的征税主体是两个国家，它们均有权对纳税人的跨国征税对象课税。（作为国际税收关系中征税主体的国家，既享有征税的权利同时也负有相应的义务。）⑵国际税收关系的客体，是纳税人的跨国所得或跨国财产价值，通常是受两个国家税收管辖权支配。⑶从国际税收关系的内容看，国际税收关系是国家间的税收利益分配关系和国家与纳税人之间的征纳关系的融合体，主体之间的权利义务并非仅具有国内税收关系中强制、无偿的特点，还有对等互惠的内容。三、国际税法的法律渊源主要包括国内法渊源和国际法渊源。具体包括各国国内税法(包括所得税法和一般财产税法，普通法系

4、国家还包括法院的税务案例)、国际税收条约和税收国际惯例。第二节税收管辖权与国际重复征税（重点）一、税收管辖权它是指一国政府进行征税的权力，是国家主权在税收领域内的体现。各国在征税上总是基于主权的属人效力和属地效力来确定主张各自的税收管辖权。税收管辖权可分为：居民税收管辖权、公民税收管辖权和所得来源地税收管辖权。(一)居民税收管辖权，指征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权，征税国要对纳税人世界范围内的一切所得或者财产价值征税，即纳税人所负担的是无限纳税义务。纳税人居民身份关系事实的存在是征税国行使

5、居民税收管辖权的前提。(二)公民税收管辖权，指征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍法律关系所主张的征税权。(三)所得来源地税收管辖权，指征税国基于征税对象的所得或财产来源于或存在于本国境内的事实而主张行使的征税权。在所得来源地（财产所在地）税收管辖权下，纳税人承担的纳税义务是有限的纳税义务。二、国际重复征税是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人或不同纳税人的同一种征税对象或税源，在相同期间内课征相同或类似性质的税收。也统称为国际双重征税。(一)产生原因1、居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突；2、居民税收管辖权与居民税收管

6、辖权之间的冲突；3、两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突。(二)法律意义的国际重复征税和经济意义的国际重复征税以及它们的危害。1.所谓法律意义的国际重复征税，是指二个或二个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。包括以下5项构成要件：首先，存在两个以上的征税主体；其次，是同一个纳税主体，即同一个纳税人对两个或两个以上的国家负有纳税义务；第三，课税对象的同一性，即同一笔所得或财产价值；第四，同一征税期间，即在同一纳税期内发生的征税第五，课征相同或类似性质的税收。这种法律意义的国际重复征税，亦称为狭

7、义的国际重复征税，是目前各国通过单边的国内立法和双边税收协定努力克服和解决的核心问题。2.所谓经济意义的国际重复征税，是指二个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源泉在同一期间内课征相同或类似性质的税收。经济意义的国际重复征税，主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从公司获取的股息的征税上。3.危害：无论是法律意义的还是经济意义的国际重复征税，其所产生的消极影响是相同的。从法律角度看，国际重复征税使从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人，背负了沉重的双重

8、税收负担，违背了税收中立和税负公平的简洁原则。从经济角度看，国际重复征税造成税负不公，使跨国纳税人处于不得的竞争地位，势必挫伤其从事跨国经济活动的积极性，从而阻碍国际间资金、技术和人员的正常流动和交往。4.国际重复征税与国际重叠征税的主要区别：①国际重复征税是对