第二十一章 其他特殊项目的审计

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1、第二十一章其他特殊项目的审计序号考点内容例题1审计会计估计92关联方审计43期初余额的审计5【考点1】审计会计估计【相关知识点】1．了解、识别管理层会计估计重大错报风险的风险评估程序（教材P436）；2．识别和评估会计估计重大错报风险（教材P439）；3．应对会计估计重大错报风险（教材P440）。【例1-1·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（2011年）（1）在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有（）。（教材P436

2、）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据【答案】ABCD【解析】注册会计师对会计估计实施风险评估程序时需要了解的事项包括：（1）与会计估计相关的财务报告编制基础的规定；（2）甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况；（3）甲公司管理层如何作出会计估计；（4）会计估计所依据的数据。（2）在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有（）。（教材P441）7A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供

3、有关会计估计的审计证据B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计【答案】ABCD【解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点

4、估计或区间估计，以评价管理层的点估计。（3）在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（）。（教材P440）A.高度依赖判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计【答案】AB【解析】选项A、B恰当。可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核

5、的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。（4）在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（）。（教材P444）A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公

6、司管理层的点估计通常是适当的【答案】CD【解析】选项C、D恰当。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：（1）从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果：（2）根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。【例1-2·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，A注册会计师了解的事项不包括（）。（教材P436-437）A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求B.管理层对会计估计精确性计量C.

7、管理层如何识别是否需要作出会计估计D.管理层如何作出会计估计【答案】B【解析】选项B不恰当。会计估计本身是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值，管理层不可能对会计估计进行精确性计量。7【例1-3·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形，需要询问管理层的内容包括（）。（教材P436）A.甲公司是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易B.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变C.管理层作出新会计估计的外部监管变化D.是否已经发生可能需要作出新估计【答案】ABCD【解析】注册会

8、计师了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形时需要询问管理层的内容可以包括：（1