注册会计师《会计》学习笔记-第二十一章外币折算03

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1、高顿财经CPA培训中心第二十一章　外币折算（三）第二节　外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动处理。【教材例21-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7

2、.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产　　　　114000（1.5×10000×7.6）　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　114000根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为76500（即1×10000×7.65）入账，与原账面价值114000元的差额为3750

3、0元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　37500　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　3750037500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收

4、益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：借：银行存款——美元　　　92400（1.2×10000×7.7）高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心　贷：交易性金融资产　　　　　76500（114000-37500）　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　15900同时：借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　37500　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　37500注：教材的处理漏掉了将持有期间确认的公允价值变动损益在处置时结

5、转至投资收益。【例题·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（　　）。A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出【答案】CD【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（财务费用

6、）；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。第三节　外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cp

7、a.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心【教材例21-6】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，股本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；

8、累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润