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内蒙古财经学院本科毕业论文浅议提高企业内部控制质量——基于质量功能展开理论作者樊丽霞系别会计学院（经济学院）专业会计学（经济学）年级会计4班（07经济1班）学号702040113指导教师陈丽兰导师职称讲师 内容提要本文主要阐述了如何将质量功能展开方法运用在到企业的内控制度设计之中，从而使得内部控制制度从开始的设计到最后的执行都能够始终围绕着企业具体的经营目标，进一步提高内控制度的针对性和有效性，确保企业经营和管理目标的实现。关键词：内部控制质量功能展开质量屋AbstractThisarticledescribeshowqualityfunctiondeploymentmethodcanbeusedintheenterprise'sinternalcontrolsystemdesign,sothatthedesignofinternalcontrolsystemfromthebeginningtotheendoftheexecutionarealwaysaroundenterprisespecificbusinessobjectives,furtherimprovingthepurposefulnessandeffectivenessoftheinternalcontrolsystem,ensuretherealizationofthegoalsoftheoperationandmanagementofenterprises.Keywords:InternalcontrolqualityfunctiondeploymentHouseofquality 目录一、内部控制原理……………………………………………………1㈠内部控制的概述……………………………………………………1㈡当前企业内部控制制度中存在的问题……………………………………1二、引入质量功能展开…………………………………………………3㈠质量功能展开的含义……………………………………………………3㈡质量功能展开的研究内容………………………………………………3三、提高企业内部控制质量………………………………………………4㈠改善企业控制环境基础……………………………………………………5㈡强化内部审计的监督作用………………………………………………6参考文献………………………………………………………………………6后记……………………………………………………………………………7 浅议提高企业内部控制质量——基于质量功能展开理论内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。在长期以来由于内部控制制度缺失或者流于形式、执行不力等原因造成内部控制质量低下，致使企业倒闭或者出现巨额亏损的案件不断出现，一般而言，企业内部控制的质量包含两层含意，一方面是指在特定的经营周期结束后，在内控制度保障下的企业经营和管理的成果的质量，称之为目标质量；另一方面则是指内部控制过程的质量，内部控制规范的各种控制制度、人员分工、授权批准以及各项业务流程等设计是否合理、执行是否有效，企业各项信息流转渠道是否畅通，各项业务是否能够按照预定的程序高效进行，称之为过程质量。借用现代质量管理中的质量功能展开理论，即质量屋方式在设计阶段就对内部控制制度加以规划和控制，能够有效避免内控目标的缺失，并且可以对内控的目标质量加以明确化和具体化，不失为一种提高内部控制质量的好方法。一、内部控制原理（一）内部控制的概述内部控制是企业为了保证经济活动的有效进行、保护经济资源的安全完整、确保经济信息的正确可靠、提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，利用公司内部因分工而产生的相互联系、相互制约的关系，建立起来的一系列具有组织控制职能的方法、措施和程序。①张宜霞：《内部控制—给予企业本质的研究》，中国财经经济出版社，2009年第1版，第15页。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。（二）当前企业内部控制中存在的问题自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的规范力度，制定和颁发了一系列有关法律、法规来提高内部控制质量以实现企业目标。然而,对我国来讲全面认识内部控制还不成熟，会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。总体来讲，我国企业普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制制度的学习，而忽视了执行制度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等。具体来说，我国企业内部控制主要存在的问题可以概括为以下两个方面:1.控制环境基础薄弱7 控制环境是内部控制的基础,直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。我国企业在这方面的问题非常严重,主要表现在:⑴企业管理层内部控制意识薄弱。大多企业未制订完善的、成文的内控制度,这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内部控制的意义。即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上给人看”的表面文章上，制度的落实方面问题很多。(2)组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置,企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外,企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。(3)企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制；二是人事政策和实务不完善；三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。(4)管理者素质较低。许多企业的管理者素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质,也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。(5)企业文化建设没有引起足够的重视。企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合，企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。2.企业内控部门责权不对称,内部控制和监督不力企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。(1)内审部门形同虚设。内部审计作为内部控制的重要组成部分,是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是,在我国,企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能,其存在问题主要有:第一，组建的非自愿性。众所周知,我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的，带有很浓厚的行政命令色彩，而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业重视。第二，独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。而目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。这说明我国内部审计只是服务于企业负责人。这就造成内部审计既不能监督上司，也不能监督同级，基于以上两点，内部审计无法在地位上实现独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。第三，重审计监督，轻服务建设。内部审计是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部管理，提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊。第四，对内部审计工作的性质和作用不甚理解。企业管理人员经常将“内审监督”，与“会计监督”混淆不清，使人们产生“企业内部审计没什么意义”的想法。由于指导思想上的误区，多数审计人员未能摆正自己的位置。（2）责权不对等。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责，7 又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力，只能把内部控制机构置于一个两难的境地。二、引入质量功能展开原理鉴于目前我国企业内部控制制度中存在的问题，如何加强企业控制环境的基础、如何提高企业中人力资源的工作效率，本文针对这一问题引入了质量功能展开理论，因为质量功能展开中的质量屋设计充分体现了顾客的主观能动性，从顾客的角度出发来来规范产品的质量、安全和生产效率，这为企业的内部控制提供了很好的理论基础,同时也可以改善传统内部控制只注重如何防弊而忽视了规范这一环节。㈠质量功能展开的含义质量功能展开(QualityFunctionDeployment,QFD)是一种立足于在产品开发过程中最大限度地满足顾客需求的系统化、用户驱动式的质量保证与改进方法(在以下的论述中将质量功能展开简称为QFD)。为了保证产品能为顾客所接受，一个组织或企业必须认真研究和分析顾客的需求，将顾客的需求转化为可以进行和实施产品设计的质量特性。①俞明南，丁正平：《质量管理》，大连理工大学出版社，2010年第1版，第201页。QFD要求产品承制者在听取顾客对产品的意见和需求后，通过合适的方法和措施将顾客需求进行量化，采用工程计算的方法将其一步步地展开，将顾客需求落实到产品的研制和生产的整个过程中，从而最终在研制的产品中体现顾客的需求，同时在实现顾客的需求过程中，帮助企业各职能部门制定出相应的技术要求和措施，使他们之间能够协调一致的工作，这一过程实际上就是质量屋的设计过程。因此，严格地说，QFD是一种思想，一种产品开发管理和质量保证与改进的方法论。（二）质量功能展开的研究内容：质量屋的设计QFD以研究顾客需求作为出发点，通过市场研究，将顾客需求一步一步地分解和配置到产品开发的各个过程。而顾客的需求信息可用特定的矩阵形式来表示，这一矩阵称为质量屋。质量屋是由美国学者J.R.Hauser和DonClausing在1988年提出的。质量屋的基本构成要素如下有：1左墙—顾客需求及重要程度；2天花板—工程措施；3房间—关系矩阵；4地板—工程措施的指标及重要程度；5屋顶—相关矩阵；6右墙—市场竞争力评估矩阵；7地下室—技术竞争能力评估。一个完整的质量屋包括以下几方面的内容：(1)顾客需求。不同的产品有不同的顾客需求，企业为了提高内部控制的质量就必须针对不同的顾客需求来开发不同的产品，对于企业来说，顾客需求就是产品易于被消费者接受。(2)产品特性。产品特性是我们用以满足顾客需求的的手段，产品特性也因产品不同而有差异。(3)顾客需要的重要性。我们不仅要知道顾客需要些什么，还要知道这些需求对于顾客的重要程度。(4)计划矩阵。该矩阵包含一个对主要竞争对手产品的竞争分析。矩阵中包含三列，7 分别代表对于现有产品所需的改进、改进后可能增加的销售量以及每个顾客需求的得分。(1)顾客需求与产品特性之间的关系。表示产品特性对各个顾客需求的贡献和影响程度。(2)特性与特性之间的关系。一般地，一个特性的改变往往影响另一个特性。通常这种影响是负向的，即一个特性的改进往往导致另一个特性的变坏。该特性关系图使我们能辨别这些特性之间的影响，以求得折衷方案。(3)目标值。这是上述各部分对产品特性影响的结果。质量屋为将顾客需求转换为产品技术需求以及进一步将产品技术需求转换为关键零件特性、将关键零件特性转换为关键工艺步骤和将关键工艺步骤转换为关键工艺或质量控制参数等QFD的一系列瀑布式的分解提供了一个基本工具。如下图：图1质量功能展开过程图①杨明顺，林志航QFD中顾客需求重要度确定的一种方法，管理科学学报，2003年。在质量功能配置的产品规划阶段,顾客需求最终重要度的确定对于技术特征值的确定乃至整个质量屋的优化决策以及下一阶段的配置决策有着重要的作用.在此过程中,获得最终的顾客需求重要度是一个关键的步骤,它对于技术特征重要度的确定、质量屋的优化以及后续阶段的配置决策有着重要的作用.以重要性排序为基础,企业可以有目的地设计和开发产品以达到顾客满意从而获得有利的竞争优势，优化企业的内部控制，实现企业价值最大化。三、提高企业内部控制质量企业经营出现问题、会计信息失真在很大程度上都可归纳为企业内部控制的缺失或失效，也就是说归结于内部控制制度的设计及实施的质量低下。由于内部控制针对性不强，目标不明确、不可测，在很大程度上降低了内部控制的质量，影响了内部控制作用的有效发挥。本文重点要运用质量功能展开理论来提高内部控制质量，实质上就是利用质量屋来提高内部控制的质量，7 通过质量屋将企业的经营和管理目标转换为具体的内控指标，使内控制度控制目标得以量化，易于控制、易于分析和判断内控的控制效果、易于衡量各项经营和管理目标的实现程度；同时还给出了各内控指标之间的相关关系，这就避免了内控制度设计中的相互牵制现象。这也就是说，只要在内控制度的保证之下，企业实现了以上指标，内控制度的质量就是过关的，企业的经营和管理目标也就会得到实现。同时，又因为在内控制度设计时，就充分考虑了企业的具体情况，因而，制度的针对性和可操作性很高，从而保证了内控制度的目标和过程质量。从企业的经营目标到最终可操作的内控制度，需要通过质量屋进行多次转换，因此设计一个质量屋来将问题清晰化显得尤为重要。将质量功能展开方法应用在内部控制设计中，就要求内部控制在设计之初开始，就要充分考虑具体企业的经营方针和经营目标，包括近期的目标和远期的目标，以及企业的管理目标，并且在内部控制制度的设计及实施的各个过程、各个环节中始终以企业的经营方针及目标为导向，采用特定的质量屋管理方法，逐层分解及深化、细化这些要求，最终转化为实际业务中的各种操作规范、业务流程及要求，以提高内部控制制度的目标质量和过程质量。以下运用质量屋来解决企业内部控制存在的问题以提高企业内部控制的质量：（一）改善企业控制环境基础薄弱对于我国企业内部控制制度中控制环境基础薄弱这一缺陷，运用质量屋的方法来加以完善，进而提高内部控制质量。主要通过以下几个步骤进行：第一，要通过各种先进的方法，手段和渠道搜集、分析和整理控制环境基础薄弱的各种原因，是管理层内部控制意识薄弱、组织机构设置不合理、企业制度不健全、管理者素质低下或是企业文化建设没有引起足够的重视，并将顾客需求的重要性划分为基本型、期望型和兴奋型，分别用字符B、O和E表示。第二，将以上的顾客需求用标准化的形式表述，即可以是一个产品的特性或技术指标，也可以是指产品的零件特性或技术指标，或者是一个零件的关键工序及属性等。第三，在质量屋中将顾客需求和合技术需求之间的相关程度进行描述，图中所示质量屋关系矩阵可采用数学表达式R=[rij]ncxnp表示。rij是指第j个技术需求（产品特性）对第i个顾客需求的贡献和影响程度。rij的取值可以是数值域[0，1]内的任何一个数值，取值越大，说明第j个技术需求（产品特性）对第i个顾客需求的贡献和影响程度越大；反之，越小。如下图：屋5顶技术需求产品特性1产品特性2产品特性3产品特性4…产品特性n企业A本企业U目标T改进比例Ri销售考虑Si重要程度Ii绝对权重Wai相对权重竞争分析Wi顾客需求KANO7 管理层内部控制意识BR11r12r13r14…r1,np组织机构设置OR21r22r23r24…r2,np企业制度ER31r32r33r34…r3,np管理者素质Br41r42r43r44…r4,np企业文化建设Ornc,1rnc,2rnc,3rnc,4…rnc,np图2产品规划质量屋①俞明南，丁正平：《质量管理》，大连理工大学出版社，2010年第1版，第121页。第四，站在顾客的角度，对本企业的产品和市场上其它竞争者的产品在满足顾客需求方面进行评估。主要通过与其他竞争企业进行对比，得出未来企业的改进目标及改进比例，同时对这种改进进行销售预测。第五，在质量屋的屋顶描述各产品特性之间的相关关系，若提高企业内部控制环境的指标会对企业制度指标有正向还是负向的影响，有些指标之间有着一种制约关系，我们也可进一步采用不同的符号或数值来描述相关（正相关和负相关）的强弱程度。第六，最后得出提高企业内部控制环境的产品特性的目标值。以上是针对QFD瀑布式分解过程中的第一个质量屋，即产品规划矩阵来描述质量屋的结构。对于QFD瀑布式分解过程中的其它配置矩阵，其结构完全相同。所不同的是顾客需求中的顾客已变成了广义的顾客，技术需求也进一步扩展为引伸了其它技术方面的需求，但仍是质量屋中的“什么”和“如何”。这时，QFD瀑布式分解过程中的上一级质量屋，如上图中的产品规划矩阵，就变成了其下一级质量屋——零件规划矩阵的顾客，相应地，下一级质量屋——零件规划矩阵的技术需求也就具体地变为关键零件特性。以此类推，最终将企业控制环境的顾客要求设计到产品开发的各项指标中，以此来促进企业提高控制环境。（二）强化企业内部审计的监督作用建立健全企业的内部审计机构，由专门的人员和机构负责内部审计工作。同时，要想保证审计机构的独立性，还应该加强对审计机构和审计人员的管理，赋予他们一定的权限，使其能够放开包袱进行审计工作，定期对企业的内部控制实施情况进行考核与评价。基于以上论述，将质量屋方式应用在内部控制制度的设计之中，主要就是为了解决内控制度的目的性、针对性和可操作性，使得内控制度从制定到实施都始终围绕着企业的经营和管理目标，避免了制度与目标的背离，提升了内控制度的有效性。虽然，我国的内部控制有不尽人意的地方，但是我们仍然要相信，加强企业全体员工对内部控制的认识、强化内部审计的监督职能以及建立良好的内部控制环境等措施，都有利于建立一个有效完善的内部控制体系。我们提倡这样一种观念，企业的一切管理工作，从建立和健全内部控制制度开始;企业的一切决策，应驾驭在完善的内部控制制度之下；企业的一切活动，都不能游离于内部控制制度之外。7 参考文献1.李莉：论中小企业内部会计控制[J].时代经贸，20072.王军辉.：企业内部会计控制方法与实务[M].北京：中国市场出版社，2008.3.张宜霞：《内部控制—给予企业本质的研究》，中国财经经济出版社，2009年第1版4.俞明南，丁正平：《质量管理》，大连理工大学出版社，2010年第1版5.李心合：《企业内部控制基本规范导读》，大连出版社，2008年第1版6.2010年第2期《会计之友》7.2010年9月总第120期《会计师》8.杨明顺，林志航QFD中顾客需求重要度确定的一种方法，管理科学学报，2003年后记本文在写作过程中要特别感谢论文指导老师陈丽兰老师。论文写作过程中，陈丽兰老师给了我大量的、无微不至的关怀和指导，并且帮助我修改了论文中冗杂的信息，不厌其烦地指导我如何写作，有的时候自己都感觉沮丧的时候老师给了我莫大的鼓励，让我在考研结束后短短的时间内能够完成这篇论文。当然，在这里还要感谢从大一到大四的各位任课老师，在这四年的学习生活中，给我帮助的老师实在是太多了：他们教会了我如何做人，做事。这四年的学习不是为了获得多少知识，而是在这些老师的帮助下认清我们的出路，找到我们以后的方向。在论文写作即将结束的时候，我的心情无法平静，情感很复杂、很矛盾：收获与遗憾、高兴与伤感、满足于担忧百感交集，白驹过隙，我的大学生活就这么快就结束了，衷心的感谢各位老师，以及感谢我的父母一直以来的支持，我才有幸能结束大学生活的时候又考上了研究生，这篇论文的写作凝结了太多，也有太多的期盼。最后总结一下我的大学：这里是终点，也是起点；学习不止，奋斗不止。7