“营改增”扩围背景下跨境应税服务退免税政策优化

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2、处于初步探索阶段，在政策施行过程中给政府和企业都带来诸多问题，我国服务贸易出口退税政策亟需完善。　　一、现行服务贸易出口税收优惠政策存在的问题　　1.政策缺乏稳定性，立法程度不高。我国的对外贸易出口退税制度方面，货物贸易的出口退税政策主要在《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国税收征收管理法》中体现，前者法律层次属于行政法规，后者属于法律，具有较强的法律效力和约束力。与货物贸易出口政策相比较，我国的服务贸易出口退税政策则主要是国务院财税主管部门制定的规章及规范性文件，大多以公告、通知、意见，甚至批复的形式出现，存在法律效力相对较低，

3、约束力不强，立法程度不高等问题。如《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》（国家税务总局公告2014年第11号）即是国家税务总局发布的规范性文件。再如《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第49号）仅仅是试行办法，法律效力不高。　　除此之外，“营改增”至今，时间虽短，但国家有关部门出台的关于服务出口退税的相关政策多达数十个，政策改动幅度及频率都较快，缺乏相对的稳定性，这会给国家政策执行及企业相关操作方面带来诸多困难。　　2.政策覆盖范围较小，以免税为主。当前，我国服务贸易出口退税政策仍处在初

4、期阶段，只在特定行业进行了初步探索。整体来看，服务贸易出口退税政策覆盖的行业范围较窄，涉税服务较少，尚未形成系统的政策体系，如金融、物流、保险等行业。服务出口潜力大，与其它产业联系紧密，带动性和引领性强，但营业税负高，重复征税现象突出，且尚未纳入进出口退税政策覆盖范围，不符合国家产业结构调整的总体目标，不仅不利于扩大我国服务贸易出口，也不利于转变经济增长方式和我国的产业结构调整。此外，目前的服务贸易出口退税政策以免税为主，暂未实现彻底退税。例如，仅对符合特定资质的运输服务以及向境外单位提供的研发和设计服务等几类有限的服务出口适用增值税零税率。享

5、受出口退税政策的大部分跨境服务还只是免税，即免征出口营业税或增值税。因此，扩大服务贸易出口退税覆盖的行业范围和应税服务范围，实现彻底退税，是今后我国服务贸易出口退税政策的目标之一。　　3.服务贸易出口退免税标准较严格，流程需优化。与服务贸易出口退税政策相比，我国的货物贸易出口退税政策相对比较成熟，但仍一直存在出口退税手续繁琐，程序复杂，环节众多，各相关部门之间协调不力，占用纳税人资金现象严重的问题。同样的，服务贸易出口退税也存在着类似的问题。国家税务总局2014年第11号和第49号公告对适用增值税零税率应税服务资格认定、计税依据、增值税税率纳税

6、申报和审核，以及跨境服务免税备案手续作了规定。但从两个文件的内容来看，纳税人出口退税资格认定及纳税申报提供的资料繁杂，出口退税审核较严格。虽然随后出台的相关文件为减轻纳税人的办税负担，简化了部分程序，但对其他应税服务出口退税政策没有做出改动，而且出口退税政策变化过频、幅度过快，对征纳双方都带来一定困难，影响出口退税进程。出口退税管理是一个影响政府和企业众多部门的系统性工作，不仅涉及税务机关内部的征税、退税等部门，同时还涉及到海关、外管、外经贸等国家机关，再加上企业内部的管理、财务等部门，如果工作协调不一致，若任何一个部门遗失或滞留单证或电子信息

7、，则整个退税进程就会收到影响，导致出口退税缓慢、滞后期长等问题，出口退税款对经济的刺激作用也大大减弱。　　4.服务贸易出口商品本身的特殊性导致的问题。区别于国际货物贸易，作为国际服务贸易所交易的服务本身具有其特殊性。交易标的物是无形的，不可触摸与存储，不易运输，再加上不同的行业、不同的方式提供的服务也具有不同的特性，这就导致服务出口方式的多样性和多变性。当今，服务贸易行业门类广，差异明显，制定普遍适用的出口退税政策不仅困难大，还可能对征纳双方造成操作上和认定上的困难。　　二、“营改增”背景下服务贸易出口退免税政策的改善路径　　1.当前“营改增”

8、改革对服务贸易出口退免税政策的影响分析。目前，我国“营改增”已在交通运输业、部分现代服务业、铁路运输及邮政业、电信业实现了行业覆盖，下一步我国将继续加