国立政治大学财政学系new

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1、國立政治大學財政學系財產稅理論與制度學期報告－「各國遺產稅制之比較－台灣、美國、日本、香港」指導老師：張勝文教授財政四乙94205036歐陽臻財政四甲94205059梁媚函財政四甲94205065李婷蓉財政四甲94205069周欣育目錄壹、研究動機……………………………………………………………2貳、前言…………………………………………………………………2參、各國遺產稅介紹……………………………………………………2一、台灣二、美國三、日本四、香港肆、各國遺產稅之分析…………………………………………………10伍、

2、結論與啟示…………………………………………………………16陸、參考文獻……………………………………………………………17柒、工作分配……………………………………………………………17頁1壹、前言遺產稅，顧名思義為財產所有人死亡時，就其所有遺產所課徵之租稅。其目的在於所得重分配，避免「富者越富，貧者越貧」，所以遺產可視為所得稅的輔助稅，但現行制度下為避免人民利用生前贈與來移轉其財富，而逃避遺產稅的課徵，因此贈與稅常伴隨開徵，以作為遺產稅之輔助稅。而且目前現代遺產稅制始於英國，隨後大多數國家均約在二十世紀初期先後

3、開徵，已逐漸成為一種固定的稅種。現就各國遺產稅之稽徵方式做一介紹與我國做一比較，特選定其中較具代表性國家諸如美國、及鄰近我國之日本、香港等國家遺產稅稅作分析。貳、研究動機由於各國之間的文化、經濟、法律、科技及人口等總體環境不同，故課徵方式不一。但近年來，國際間對減免甚至廢除遺產稅等租稅改革呼聲不斷，例如香港，於2006正式取消遺產稅的課徵，看似減少十幾億的財政收入，卻讓更多資金流入使金融市場更加活絡！美國參眾議院也於2001年在國會通過「經濟成長暨租稅改革調節法」，於是引發我國各界人士對遺產稅之存廢的熱烈討論

4、，而與我國皆位於亞洲經濟、貿易中心的日本卻採行高稅率的遺產稅，所以本組希望能結合大家的看法及在校所學的知識，共同探討各國遺產稅制間的差異，提出對台灣現行遺產稅制度的建議。下文中我們將詳加探討！參、各國遺產稅介紹一、台灣1.歷史沿革暨立法背景我國於民國初年提倡課徵遺產稅，直到抗日戰爭結束後財政部著手修改，「遺產稅暫行條例」經立法院通過後，國民政府於民國三十五年四月公佈遺產稅法。至此遺產稅使成為永久定制，其後復於民國三十九年四十一年二度修訂除稅率，改採超額累進稅率，及調整免稅額扣除額外其餘變動甚少。之後台灣經濟成

5、長快速、物價上漲，所以遺產稅法令有關各種減免扣除數額以及稅率結構無法配合當時環境，又因遺產稅是對人死亡時所遺遺產課稅，生前有所規劃者成為規避遺產稅的合法手段，導致稅負不公帄、逃漏之風盛行，因此行政院前賦稅改革委員會有鑑於此擬議課徵贈與稅，乃於五十九年擬定「遺產及贈與稅法草案」，六十二年一月經立法院審議完成由總統公佈施行之，即為現行之遺產及贈與稅法。經實施以來經歷多次修正後，因國內政經環境的重大變遷，我國現行遺產稅制面臨檢討與改革，且對遺產稅的存廢論爭提出評估，在民國84年1月30日作修正後，除了89年農地免稅

6、規定90年信託課稅規定曾作較重大修正外，尚無其他修改。因此於2008年提出「遺產及贈與稅法部份條文修正草案」，以期能配合我國整體稅制改革輕稅簡政之目標，與國際接軌。頁22.現行規定I.課稅範圍i.經常居住中華民國境內之中華民國國民或死亡事實前兩年內，自願喪失中華民國國籍，死亡時就其中華民國境內外全部遺產，課徵遺產稅。ii.經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，就其在中華民國境內之遺產，課徵遺產稅。iii.遺產課稅範圍，包括被繼承人死亡時遺有之動產、不動產及其他一

7、切有財產價值之權利，及其死亡前2年內贈與配偶或其各順序之繼承人或各順序繼承人之配偶之財產，該遺產總額於減除各項扣除額後，就其遺產淨額計算課徵遺產稅。II.納稅義務人遺產稅納稅義務人之先後順序為：i.遺囑執行人。ii.繼承人及受遺贈人。iii.依法選定之遺產管理人。III.減免項目i.免稅額：779萬元。ii.不計入遺產總額之金額︰a.被繼承人日常生活必需之器具及用具：80萬元以下部分。b.繼承人職業上之工具：45萬元以下部分。iii.扣除額扣除額種類金額配偶扣除額445萬元直系血親卑親屬扣除額每人45萬元。其

8、有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。父母扣除額每人111萬元殘障特別扣除額每人557萬元受被繼承人扶養之祖父母扣除額每人45萬元受被繼承人扶養之兄弟姊妹每人45萬元，兄弟姊妹中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。喪葬費扣除額111萬元頁3IV.稅率結構遺產稅按被繼承人死亡時，依遺產及贈與稅法規定計算之遺產總額，減除各項扣除額、免稅額後之課稅