知识经济背景下人力资源会计计量模式的探讨

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1、知识经济背景下人力资源会计计量模式的探讨邹照菊，许世林(1．湖北经济学院会计学院，湖北武汉430077；2．军事经济学院财务二系，湖北武汉430035)摘要：通过对现有的人力资源会计的计量模式进行综述和讨论．提出了一种以人力资本产权为基础的全新的会诜计量模式，并对这种计量模式的产权基础进行了分析。关键词：人力资源会计；人力资本；智力资本；智力资产中图分类号：F240文献标识码：A文章编号：1001—7348《2003)12—0134—03计量、计价模式等问题。针对这些问题．许多的缺陷。1背景学者都提出了不同的模

2、型：(4)哈克迈恩斯和琼斯于1967年提出知识经济已将世界各国的经济发展从(1)布鲁梅特、弗莱姆浩兹和普尔提出采用机会成本法对人力资源进行计价。在这自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源采用历史成本法对人力资源进行计价。历史种方法中，他们曾倡导“竞争性招标价格”．的竞争。人的智慧和创新这种高智力劳动可成本包含招聘成本、选择、雇佣、培训、开发其意指一个雇员或一个部门中一群雇员的转化为独立的策略、构思。进而形成各种具等成本。进而言之。历史成本还可以分成获机会成本是以其他部门对这些雇员提出的有开拓性的设计、发明、创造

3、及组织管理等。得成本和学习成本两种类型。其中招聘成标价为基础进行计算的。因此，人力资源的它们的定型化．就形成了特有的资本——人本、选择成本、雇佣成本以及安置成本属于价值根据单个雇员在可替用途中所具有的力资本。该资本比传统的有形资产(原材料、前者．而培训成本和研究开发成本则属于后价值来决定。厂房、设备、货币等)更能发挥出无可比拟的者。这种方法最大的优点是计算简便．并且(S)何满森(1964)提出采用已调整现值巨大作用．并能带来巨大的财富，从而使企在这种方法下。人力资源被看作是实物资法对人力资源进行计价。根据这种方

4、法。未业的生存与发展不再属于资源依赖型．而转产，记录和披露人力资产并不特别困难。这来五年内雇员的工资和薪金将用折现率折化为依赖于人的知识智慧和创新能力发展种方法也存在一些局限性。例如它没有考虑算为现值。而这个现值要用一个名为“平均程度的知识依赖型。雇员们潜在服务的整体价值，并且由于分期效率比例”的因素去乘。这个效率因素可通在某种意义上．人力资源的开发利用和摊销。人力资产的价值持续减少，但在实务过采用一个公司的投资收益对该行业投资管理。将是人类社会经济发展的最关键的制中。其价值应该随着时间的推移、经验的增收益的加

5、权平均数之比率来进行计算。即：约因素。为此。将人力资源纳入财务会计核加而增加。效率因素=公司的投资收益／行业投资收益。算体系内。不断完善人力资源的核算方法。(2)伦塞斯·里科特和埃利克·费莱姆浩对于记录和披露过程来说．何满森建议人力确定科学、合理的人力资源成本和价值计量兹采用重置成本法对人力资源进行计价．这资源则作为资产反映在资产负债表中。这种模式对企业获得竞争优势具有重要意义。种方法和历史成本法有很多共性。所以它必方法的主要缺陷在于计算效率比例方法的2人力资源会计计量的相关理论然也具有一些历史成本法所具有的缺

6、陷。客观固定性。在计算效率比例时。何满森确自1997年以来。人力资源会计受到人(3)大卫·瓦森特提出采用标准成本法信公司的业绩完全取决于雇员的努力。但是们的持续关注。许多刊物都相继刊登了这方对人力资源进行计价。在这种方法中．招聘、如果确有任何一种方法能消除外部因素影面的论文。其中涉及较多的是人力资源会计雇佣、培训和开发标志着成本针对每一级别响的话。何氏的方法将反映人力资源的一些的一般概念和实施的必要性、人力资源会计的雇员进行累计。但是。这种方法仅适合用近似价值。目标、基本假设以及人力资源会计的确认、于控制目的和

7、差异分析。它也具有分期摊销(6)劳和舒瓦兹模型(1971)。根据这一收稿日期：2003—05—21培训等费用是一样的。从而账面人无从体现指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控模型，人力资源的价值：，=(1)一)不同人力资源的经济价值。更关键的是，人制的资源，该资源预期会给企业带来经济利这里，，=一位r岁雇员的价值；，(t)=直到退力资产的所有权应如何界定。对此没有明确益。国际会计准则委员会在1989年公布的休时雇员的年收益；退休年龄；=折现率。的规定。人力资源价值会计。是把人作为价《财务报表的编制与列示框架》中

8、认为，资产尽管这个模型很著名并且正在被不少组织值的组织资源．而对它的价值进行计量和报是因过去事项的结果而由企业所控制的．并广泛应用，它也有一些严重缺陷。其基本的告的程序。这种模式着重于人力资源本身具通过该事项可望向企业流人未来经济利益缺点是它假定一个雇员的报酬和其价值相有的价值，对人力资源的价值充分计量。但的一种资源。由此，在传统的会计中．企业资等。这个模型也忽视了雇员早期离开的可能这