北注协专家提示[2018]第9号——确定和沟通关键审计事项需关注的问题

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1、北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2018]第9号——确定和沟通关键审计事项需关注的问题发布日期：2018年11月01日2016年12月，财政部发布《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》(以下简称1504号审计准则)。1504号审计准则要求注册会计师在审计报告中增设关键审计事项部分，披露被审计单位有哪些重大风险点、审计中针对这些风险点采取了哪些应对措施等个性化信息，旨在提高审计报告的信息含量，增强相关性和决策有用性，得到多数报告使用者的认同。但对于广大执业人员而言，这是一个全新的内容和要求。自2017年1月1日起陆续实施以来，注册会计师在准确确定关键审计事

2、项、在审计报告中规范描述关键审计事项，以及在审计工作底稿中完整记录相关审计工作等方面，存在一些误区。在审计报告中沟通关键审计事项是提升审计报告质量的重要要素之一，而关键审计事项的确定依赖于注册会计师的职业判断。因此，注册会计师应予以特别关注。本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师的职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。为帮助执业人员执行1504号审计准则的相关规定，结合执业实际，北京注册会计师协会财务报表

3、审计专业技术委员会做如下提示：一、确定关键审计事项需关注的问题（一）关键审计事项的确定应围绕重大错报风险重大错报风险集中的领域，尤其是该风险与管理层重大判断和估计相关时，执业人员需考虑其是否应被确定为关键审计事项。关键审计事项是需与治理层沟通的事项中，需要引起注册会计师特别关注的最重要的事项。在判断该事项时，以下三个因素应纳入考量，即重大错报风险集中的领域、涉及管理层重大判断的领域以及本审计期间出现的重大交易或事项。某一事项覆盖或涉及的因素越多，则被确定为关键审计事项的可能性越高。同时，需注意以下方面：1.并非所有的重大错报风险都需确定为关键审计事项例如：审计中，将收入确认和管理层凌驾于控

4、制之上作为默认的舞弊导致的重大错5报风险。但就某些项目而言，此风险导致重大错报的可能性并不高，执业人员需因项目制宜。2.关键审计事项的识别要随着重大错报风险识别的变化而调整例如：在审计的前期阶段，项目组对项目的关键审计事项做出初步识别。随着审计工作的深入，项目组对该项目的重大错报风险评估发生了变化，那么与之相关的关键审计事项也应随之改变。（二）关键审计事项的确定应具有针对性，避免“人云亦云”关键审计事项是针对特定审计对象的，是从该审计对象需向治理层汇报的重要事项中选出的最为重要的事项。例如：在铝价下跌的大趋势下，一般很多铝品制造企业都将存货减值作为关键审计事项披露。但如果某铝品制造企业当年

5、存货余额并不重大，而当期却有因重大收购而产生的大额商誉，则对该铝品制造企业而言，收购事项被确定为关键审计事项的可能性相对更大。（三）关键审计事项并非“多多益善”关键审计事项的数量，取决于被审计对象的规模、业务复杂程度、业务模式以及审计资源的投入和审计程序的设计。关键审计事项是需要向报表使用者披露的最为重要的事项，当出现关键审计事项的识别数目非常多时，执业人员则需重新审慎评估相关事项是否符合关键审计事项“最重要”的定义，避免真正的“关键”湮没在过多相关事项的罗列中，导致“关键”蜕变为一般或模糊。二、沟通关键审计事项需关注的问题（一）关键审计事项的描述1.对关键审计事项的描述，要提供与被审计单

6、位和所审计项目相关的、具体的个性化信息，避免使用简单、通用的套话。例如：在描述一项与减值有关的关键审计事项时，其内容可能包含被审计单位在资产负债表日企业经营所处的经济、技术或者法律等环境，以及有关资产所处技术及市场情况的变化导致的减值迹象，或预计资产的未来现金流量的变化等。这种具体描述，有助于增加审计报告使用者对减值事项相关信息的深入了解及判断，增加审计报告的信息量。2.对关键审计事项的描述，要对某事项确定为关键审计事项的原因进行阐述。例如：在阐述确定一项与递延所得税资产确认有关的事项为关键审计事项的原因时，可以提供对该事项所涉金额对该审计对象而言重大，且涉及到重大的管理层判断和估计，进而

7、需要项目组在哪些方面或事项上投入较多的审计资源和精力进行应对等的描述，来说明该事项满足“最重要”的事项的定义。53.对关键审计事项的描述，与财务报表相关披露内容的索引要完整。例如：在描述一项与递延所得税确认相关的关键审计事项时，除了应索引该递延所得税金额对应的附注外，亦应索引该企业会计政策中的递延所得税相关部分，以及重大会计估计和判断中递延所得税相关部分（如有）。4.对关键审计事项的描述，应避免不恰当地提供有关被审计单位