北注协专家提示[2017]第5号——经济责任审计中对“小金库”的关注

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1、北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2017]第5号——经济责任审计中对“小金库”的关注发布日期：2017年11月30日《中央企业经济责任审计实施细则》（国资发评价[2006]7号）第三十一条，明确要求重点关注公款私存、坐收坐支、私设“小金库”、资金账外循环等问题。党的十八大以来，对国有企业领导干部任期内的经济责任审计，不仅是对企业财务、资产状况以及有关经济活动的真实性、效益性的审计，领导干部守法、守纪、守规、尽责情况也成为审计重点。因此，“小金库”已经成为经济责任审计的一项重要内容，通过对“小金库”的监督检查，对国有企业领导干部的权力起到了有力制约和有效监督。而“小金库

2、”的形式多种多样、信息保守严密、透明度低、隐蔽性强、危害性大、账面“干净”等特点，使注册会计师在时间短、周期长、范围广的经济责任审计中，单纯通过审阅会计报表、账目和凭证等措施很难发现，带来了一定的审计风险。本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。针对“小金库”的来源、特点及审计方法，北京注协经济责任审计专家委员会通过对一些国有大中型企业实际案例的分析，对经济责

3、任审计中“小金库”的审计思路和方法做出如下提示。一、“小金库”的界定及主要特点2010年，中央纪委、监察部、财政部、审计署、国务院国资委联合下发的《国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法》（中纪发[2010]29号）明确了国有企业“小金库”的定义，即凡国有企业违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均属于“小金库”。（一）存在领域具有集中性、特定性经过多年的清查治理，企业普遍私设“小金库”的现象已大大减少，从近年查处的案件来看，其正在向掌握着收款、费用报销等部门和环节集中，诸如业务部门、行政办公室、财务部门等

4、。（二）手段狡猾，更具有隐蔽性6随着反腐败斗争不断深入，“小金库”的存在也更加隐蔽。比如做账外账、假账，甚至不做账、公款私存等，仅限个别主要领导与具体承办者知道，即使案发后也都有着共同的防御心理和“攻守同盟”行为，给查处带来很大的困难。（三）“集体负责”，具有伙同性利用“小金库”实施违纪违法行为，由过去主要领导、财务人员等极少数相互勾结发展到单位领导集体与财务人员串通一气，让企业全体干部职工共同以奖金和补助等名誉私分国有资产，可谓是“利益均占，风险集体共担”。（四）问题难定性通过查处“小金库”多数单位都是以项目市场开发为由，以请客送礼和业务往来为名，行私贪独占、中饱私囊之实

5、。用假发票、白条，在“小金库”如数报销，这些钱的性质兼而有之，分辨不清难以定性。二、“小金库”的主要来源国有企业“小金库”资金（资产）来源众多，主要表现出以下4大类和11种形式：（一）隐匿收入设立“小金库”1.用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库”；2.用资产处置、出租、使用收入设立“小金库”；3.用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”；4.用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。（二）虚列支出设立“小金库”5.虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小

6、金库”；6.虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用设立“小金库”；7.虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”。（三）转移资产设立“小金库”8.以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产设立“小金库”；9.以虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销等方式转移资产设立“小金库”；10.以虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资产设立“小金库”；11.以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。（四）其他形式设立“小金库”三、“小金库”的主要存在形式“小金库”的主要形态有现金、银行存款、有价证券、固定资产、股权和

7、债权形式。“小金库”的资金通常会用于弥补成本费用、购置资产、对外投资或对外借款、发放职6工工资、奖金、津补贴、福利等、接待宴请、公款旅游、职务消费、礼品礼金支出、私分、贪污、挪用等。（一）现金现金形式存放“小金库”在现实生活中非常普遍。现金“小金库”金额一般较小，支配权一般掌握在单位的个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利。主要表现为：一是截留收入。通常是利用非正规票据或自制票据，将收取的房租、管理费、废品变卖收入等不入账，或利用一些个人交款后索取发票的意识不强，收款单位以各种借口不开发