合并对价分摊中的无形资产评估研究

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1、北京交通大学专业硕士学位论文引言1引言1．1研究背景及研究问题(1)研究背景公允价值近些年来一直是一个国际性热点问题，广泛运用公允价值进行计量和报告已成为会计和其他计量经济学科领域发展的一个重要特征。由于公允价值在提高会计信息相关性上的突出作用，近年来，会计中的公允价值计量模式开始获得越来越多会计准则制定者的认同。国际会计准则委员会多年来在公允价值引入方面做出了大量努力和贡献，2005年1月1日，全世界90多个国家和地区(包括欧盟内的所有国家以及我国香港地区)开始采用国际财务报告准则。可以看出在国际上，公允价值在会计

2、计量中的地位日益上升。公允价值计量在会计中的应用，有利于财务报告较真实的反映报告主体的财务状况。而如何确定报表项目的公允价值，是会计人员不可回避的问题。当前公允价值计量的引入使评估与会计的关系变得紧密。评估行业凭借其在价值发现方面具有的专业优势更加深入地介入会计计量，为会计界提供专业服务。这种以帮助会计确定公允价值的评估业务在国际上正在快速发展。为了更好地服务于会计记账以及与财务报告有关的其他会计活动，规范这类与财务报告有关的评估业务，国际评估准则委员会专门制定了《以财务报告为目的的评估应用指南》。从此，与会计中公允

3、价值确定有关的评估业务统一被称为“以财务报告为目的的评估业务”。随着国际上公允价值的推行，为促进和适应会计信息国际一致性，公允价值的地位在我国会计准则中也日渐重要。2006年我国财政部发布的会计准则中，一改以往的模糊态度，涉及公允价值的超过20项，这说明我国会计准则在增强会计信息相关性方面开始进行努力。国际会计准则理事会于2011年5月12日发布《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》，重新定义了公允价值，制定了统一的公允价值计量框架并规范了公允价值的披露要求。为进一步规范我国会计准则中公允价值计量的相关会计处理

4、规定，并保持我国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部借鉴了《国际财务报告准则第13号》，结合我国实际情况，起草制定了《企业会计准则第X号——公允价值计量(征求意见稿)》。征求意见稿规范了公允价值定义，明确了公允价值计量的方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。以上现象足以说明我国会计准则对公允价值运用的关注与重视，而这为我国评估行业开展以财务报告为目的的评估业务提供了机会，以财务报告为目的的评估业务在我国正逐步成为评估行业新的业务增长点。1北京交通大学专业硕士学位论文引言(2)研究问题合并对价

5、分摊评估是基于财务报告目的评估业务的重点，根据《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定，合并对价分摊是指将非同一控制下的企业合并成本在合并中取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债之间分配，并确定商誉价值或者合并当期损益的过程。在这个过程中如何确认被购买方的各项可辨认无形资产尤其是表外可辨认无形资产及其公允价值又是重点中的重点。目前在我国，大部分非同一控制下企业的合并均简单地将合并日被购买方净资产的公允价值与账面价值的差额作为商誉处理，而对于被购买方的表外可辨认无形资产，多数以技术上无法确认其公允价值为理

6、由而作为商誉处理。按照我国的会计准则，商誉不需要摊销，对企业合并所形成的商誉，只需定期进行减值测试，而可辨认的无形资产则需按其使用寿命进行摊销，因此合并对价分摊中无形资产的辨认及估值结果将对购买方的损益产生很大影响，特别是对一些无形资产未在账面予以完整反映的高新技术企业来说影响很大。在企业合并中，有关合并对价分摊特别是如何确定可辨认无形资产的公允价值、如何确定商誉的公允价值等，一直是困扰会计行业的一大问题。由会计师来计量可辨识无形资产的公允价值已经超出了他们的专业范畴，而评估师的专业性可以为会计师提供帮助。目前，国内

7、以财务报告为目的的评估准则和实践已经开始发布与开展，而合并对价分摊评估方面尚未形成专门的准则性文件，并极度缺乏系统的理论研究，评估师执行合并对价分摊评估工作基本是参照以财务报告为目的的评估准则性文件，结合自己多年的评估经验摸索出一套较合适的评估模式。然而始终由于缺乏完善的理论体系的指导，实务界在合并对价分摊评估业务上仍然存在不少的困惑，尤其是在无形资产评估部分，如何完整的辨别被购买方在合并目的所有无形资产，采用何种评估方法以及如何选取参数等方面在实务界内一直颇受争议，这些困惑和分歧可能会影响到评估机构执行合并对价分摊

8、评估业务的效率和结果甚至影响评估机构是否选择承接该类业务，新业务领域不能得到有效推广将极大的阻碍行业发展前景。国内企业并购活动蓬勃发展的局势为合并对价分摊评估业务创造了一个巨大的潜在市场，企业对评估机构的需求将逐步呈现，在这样的现实背景下，我们需要从理论以及实务操作上对这类新型评估业务的基本概念体系以及评估中的重难点进行具体的分析与了解，否则将