《ch借款费用》PPT课件

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1、第十七章借款费用第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用的概述一、借款费用的范围二、借款的范围三、符合资本化条件的资产一、借款费用的范围（一）因借款而发生的利息（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销（三）因外币借款而发生的汇兑差额（四）因借款而发生的辅助费用二、借款的范围专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。三、符合资本化条件的资产是指需要经

2、过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。固定资产投资性房地产存货（通常为1年以上的建造）建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。第二节借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点二、借款费用暂停资本化的时间三、借款费用停止资本化的时点计入相关资产成本——资本化计入当期损益——费用化一、借款费用开始资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款及占用了一般借款，当同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购

3、建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。【单选题】甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于8月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。8月15日，厂房正式动工兴建。8月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。8月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在8月份没有发生其他与厂房购

4、建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。A．8月5日B．8月15日C．8月16日D．8月31日【答案】C二、借款费用暂停资本化的时间我国借款费用会计准则规定：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。国际会计准则在判断中断期间所发生的借

5、款费用是否应该继续资本化时，主要从中断原因和中断时间长短两个方面进行综合判断，即发生的非正常中断，而且持续时间较长，则应暂停资本化。三、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购

6、建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。国际会计准则和我国会计准则规定，当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【单选题】2009年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2010年11月10日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2010年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2010年12月1日，办理工程竣工结算；2010年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

7、A．2010年11月10日B．2010年11月28日C．2010年12月1日D．2010年12月12日【答案】 A【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定三、外币专门借款会对差额资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按照下列规定确定：1．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借

8、款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化