《借款费用》PPT课件

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1、第五章借款费用进入正文本章习题退出第五章借款费用第一节借款费用概述第二节借款费用资本化金额的确及会计处理第一节　　借款费用概述一.借款费用的定义及其包括的内容(一)借款费用的含义指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。(二)借款费用的内容1.因借款而发生利息2.折价或者溢价的摊销3.因借款而发生的辅助费用4.因外币借款而发生的汇兑差额二.借款费用的确认原则（一）原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。（二）符合资本化条件的资产的含义是指需要经过相当

2、长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。三.借款费用可予资本化的借款范围（一）借款范围可予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款.（二）专门借款的定义是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（三）关于一般借款资本化的规定其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化。四.借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定1、

3、资产支出已经发生资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（二）借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建过程中所发生的中断同时满足以下两个条件，则发生的借款费用应当暂停资本化，计入当期损益：1、中断的原因是非正常中断。2、中断的时连续超过3个月。（三）借款费用停止资本化时点的确定1、借款费用停止资本化的规定在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化，以后所发生的借款费用应当全部计

4、入当期损益，不应再予资本化.2、确认资产己经达到了预定可使用状态的标准通常所购建的资产满足以下条件之一，即应当认为资产己经达到了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够

5、正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（5）确认分别建造、分别完工的符合资本化条件的资产己经达到了预定可使用状态时按以下标准执行A、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。B、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。第二节　借款费用资本化金额

6、的确定及会计处理一、借款费用的账务处理(一)涉及的主要会计科目固定资产、存货、投资性房地产、在建工程、生产成本、开发成本、工程施工、银行存款、预提费用、长期借款、应付债券、财务费用（二）主要会计分录举例1．记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用借：在建工程贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）应付利息（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在固定资产达到预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程2．记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用借：生产成本贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）应付利息（借款利息及汇兑差额）应付

7、债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在存货达到预定可使用状态后：借：存货贷：生产成本3．记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用借：开发成本贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）应付利息（借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在投资性房地产达到预定可使用状态后：借：投资性房地产贷：开发成本4．记录不予资本化的借款费用借：财务费用贷：银行存款应付利息应付债