货物和劳务税纳税申报和纳税审核之十二

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1、（4）混合销售行为①涵义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。②认定标准：同时满足两个条件：一是两者存在一项销售行为之中；二是，两者之间存在从属关系。【提示】在考题中，如果出现“且、同时”的情况，一般属于混合销售的情况。③税务处理办法：第一，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建

2、筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第二，除上述第1项规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【例题·多选题】下列属于混合销售行为的有（）。A.某电器公司销售一批空调器给某家电商场，该电器公司送货上门，在货物售价之外收取一定的运费B.某家电商场销售一台空

3、调器给某居民，并代客户安装，在货物售价之外收取一定的安装费C.某卡拉OK歌舞厅提供娱乐服务并同时销售饮料D.某电信企业自己销售移动电话、无线寻呼给客户，并提供入网电信劳务服务E.某建材商店销售建材，并承接装修装饰工程【答案】ABCD【解析】选项AB属于应征增值税的混合销售行为；选项CD属于应征营业税的混合销售行为；选项E需要根据装修装饰材料来源来确定，由该商店提供装饰材料，为混合销售行为；由客户自备材料的，对于E企业而言，则属于兼营非应税劳务行为。【提示】对于混合销售行为的税务处理有一简易办法：即，除

4、上述销售自产货物同时提供建筑业劳务之外，可根据核算主体确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：①核算主体若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税。如该上述例题中选项A电器公司和选项B家电商场。②核算主体若为营业税纳税人，其混合销售行为一般征收营业税。如上述例题中选项C卡拉OK歌舞厅和选项D电信企业。（5）兼营非增值税应税劳务行为①涵义：兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（实则是营业税应税劳务），且从事的非增值税应税劳务与某一

5、项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。②认定标准：第一，涉及应税货物、增值税应税劳务和非增值税应税劳务的行为不一定存在于一项行为中；第二，该项行为中涉及的货物、增值税应税劳务与非增值税应税劳务，相互之间不存在直接的从属关系。③税务处理办法：6兼营非增值税应税劳务行为的税务处理需要依据纳税人的核算情况加以判定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【提示】对于不分别核算的情形，原税

6、法规定是一并缴纳增值税，而新税法是由税务机关核定销售额，核定之后还是分别缴纳增值税和营业税的，不存在一并缴纳增值税的情况。对于这一点，考生需要注意把握。对于混合销售行为与兼营非增值税应税项目行为的税务处理办法，主要应把握以下三个要点：一是会判定经营行为的性质；二是能掌握该行为应征何种税；三是会计算该行为的应征税款。其税务处理办法简要归纳如下：经营行为税务处理混合销售行为依据纳税人的经营主业判断，只交一种税（除纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为外）：（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳

7、务为主，交营业税兼营非增值税应税劳务行为依据纳税人的核算情况，判定是分别交税还是核定销售额：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额2.纳税人（1）划分标准：生产经营规模和财会核算健全程度。（2）销售额标准：小规模纳税人的销售额标准如下：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额

8、在50万元以下（含本数，下同）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。如果未达到销售额标准的纳税人有固定的生产经营场所，且能够按照国家统一规定的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。3.税率现行增值税设置了17%基本税率和13%低税率两档税率