《损益业务的核算》PPT课件

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1、第十二章损益业务的核算第一节收入的核算（狭义）广义的收入利得狭义的收入1、公允价值变动收益2、投资收益（有争议）3、营业外收入4、在“资本公积-其他资本公积”核算的利得1、主营业务收入2、其他业务收入第一节收入的核算（狭义）特征：1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入；3.收入必然能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。包括：销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股

2、利收入等。一、商品销售收入（一）商品销售收入的确认：同时满足下列条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）转移商品所有权凭证但未交付实物（1）转移商品所有权凭证并交付实物大多数零售、预收款销售、托收承付销售、分期收款发出商品等一部分未转移：退货；支付手续费的委托代销；须安装或检验等。交款提货、视同买断委托代销方式销售商品等。不得确认收入2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业例如：附有销售退回条件

3、的；价格部公允的等。价款收回的可能性超过50%5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）一般商品销售收入的账务处理：确认收入，结转相关销售成本。（2）赊销商品：办妥结算手续。例如：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。1、确认收入的时点2、会计分录（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。（1）交款提货销售商品：开出发票账单收到货款时确认收入。（1）确认收入借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额）【例12-

4、1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。（1）借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000（2）借：主营业务成本420000贷：库存商品420000【例12-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单

5、送交乙公司；该批商品成本为240000元。（1）借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000（2）借：主营业务成本240000贷：库存商品240000【例12-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。（1）借：应收票据468000应

6、收账款2000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000银行存款2000（2）借：主营业务成本320000贷：库存商品320000（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1、结转发出商品的成本2、如果销售该商品的纳税义务已经发生借：发出商品贷：库存商品“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。【例12-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一

7、批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。2、同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税

8、义务发生时再作应交增值税的分录）本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款，则A公司在发出商品时不能确认收入。1、发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品600003、假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款10000