《税务会计课件》PPT课件

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1、第二章增值税会计主要内容一般纳税人增值税会计处理销项税额会计处理进项税额及其转出会计处理增值税出口退税会计处理小规模纳税人增值税会计处理第一节增值税概述增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供应税劳务、以及进口货物的单位和个人，以销售货物或应税劳务的增值额，和货物进口金额为计税依据课征的一种流转税。货物：有形动产特殊货物：电力、热力、气体视同销售货物行为视同销售行为无论其在会计上如何核算，计算增值税时，应作为销售额的组成部分。增值税特征逐环节征收不重复征税实行价外税制度。计税依据不含增值税税款。税收负担由商品

2、的最终消费者承担。增值税特征（举例）生产商向经销商销售(100单位，@80)经销商向批发商销售(100单位,@100)批发商向零售商销售(100单位,@125)零售商向消费者销售(100单位,@170)税率17%销售额销项税额进项税额应交税额生产商800013601360经销商1000017001360340批发商1250021251700425零售商17000289021257652890自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额

3、，可依据增值税相关法规规定，从销项税额中抵扣。增值税征税范围中的固定资产，主要指机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。增值税纳税人的认定（P72）一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人认定标准从事货物生产或者提供劳务的纳税人，以及以从事货物生产或劳务提供为主并兼营货物批发或者零售的纳税人（纳税人年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），年应税销售额在50万元以下（含50万元）；上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下。一般纳税人认定纳税人年

4、应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。税率一般纳税人基本税率为17%，低税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。增值税扩围试点税率（后）第二节增值税核算一般纳税人增值税核算销项税额，指

5、增值税纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供劳务收入和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额计算=计税销售额×适用税率销售额的组成：增值税的销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括向购买方收取的销项税额。价外费用（P74）价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用一般视为含税收

6、入。不作为价外费用的项目受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。特殊销售方式销售额确定（P75，表2-2）以折扣方式销售货物销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明，方可按折扣后的销售额征收增值税。实物折扣不得从货物销售额中减除，应按“视同销售货物”计征增值税。销售折扣不得从销售额中减除。销

7、售折让可以从销售额中减除。特殊销售行为——视同销售业务（P67）将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售而无销售额的

8、业务计税销售额确定（P77）销售额确定按下列顺序：1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定：组成计税价格组成计税价格=成本×(1+成本利润率）公式中成本利润率由国家税务总局确定。应交消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额：组成计税价格=成本×(1+成本利润率）+消费税税额或：成本×(1+成本利润率）÷（1-消费税