《金融工具会计》PPT课件

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1、高级会计专题（2）金融工具会计目录（1）金融工具概述（2）金融资产转移会计（3）衍生金融工具会计高级会计专题（2）衍生金融工具会计第一节金融工具概述一、金融工具的定义所谓金融工具是指这样一种合同，它在一个主体内产生一项金融资产，在另一主体内产生一项金融负债或者一项权益工具。巴菲特购买中石油股票的例子中，中石油的股票就是一项金融工具合同。对于巴菲特来说，这项合同是一项金融资产；而对于中石油来说，这项合同就是一项权益工具。金融工具有一个重要的特征，即它总是在金融工具合同的一方产生金融资产，同时在另一方产生要么金融负债，要么权益工具，或者兼而有之。了解金融工具的关

2、键是要了解金融资产、金融负债和权益工具这三个概念。金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。二、金融工具分类第2节金融资产转移依据：《企业会计准则第23号——金融资产转移》定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。一、金融资产转移的形式1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。例如，我国实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等2.将

3、金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。这种金融资产转移的情形通常被称作“过手协议”，因为金融资产未来现金流量的最终收款方通常是独立于转入方和转出方的第三方，转出方扮演了现金流量最终收款人的代理人的角色。这种金融资产转移情形常见于资产证券化业务。例如：甲银行将特定信贷资产转移给特定目的的信托，之后由特定目的信托以受让的信托资产为基础发行证券（也称收益权凭证）出售给相关投资者；投资者为取得该证券所支付的价款，又通过资金交割最后交付给甲银行。至此资产证券化完成了其第一次循环；此后投资者的回报将通过信贷

4、资产形成的现金流入（银行负责收取所转移贷款的本金和利息并最终支付给收益权凭证的持有者-投资者，同时相应收取服务费）而。由此，得到实现完成了其第二次资金循环。二、金融资产转移的确认和计量金融资产转移的终止确认按照金融资产转移准则，金融资产转移满足下列条件的，企业应当终止确认该金融资产：（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的；（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形:(1)将金融资产所产生现金流量中特定

5、、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。金融资产转移的其他情形适用于金融资产整体转移。（二）金融资产转移的计量-整体转移满足终止确认条件时的计量整体转移满足终止确认条件时的计量金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益:（1）所转移金融资产的账面价值；（2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的

6、公允价值变动累计额之和。原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产(如可供出售金融资产)转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。【例1-整体转移】20X7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20X6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，按年支付利息。借：银行存款(存放中央银行款项)3300000贷：可供出售金融资产3100000投资收益20

7、0000同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出借：资本公积-其他资本公积100000贷：投资收益l00000【例2-整体转移】甲公司出售一笔应收账款给乙公司，取得现金20万元，应收账款账面价值为20万元，公允价值26万元；假定符合终止确认条件。借：银行存款20万元贷：应收账款20万元说明1：企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资借款，应当在收到时确认为一项金

8、融负债。【例3-不符合终止确认条件】承【例2】，假定