金融工具会计专题PPT课件.ppt

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1、一个案例：精艺股份票据融资成主流精艺股份：票据贴现提升公司财务实力最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.132.29%]”）财务团队在今年中期财务报告中，成功实现了财务费用由去年年底的4087．9万元大幅减少到今年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。1.核心话题：金融资产转移——为出表还是为融资？2.二、金融资产转移（Transferoffinancialassets）金融资产转移

2、1金融资产转移概述2可以终止确认的情形3不可以终止确认的情形4继续涉入的情形3.1。金融资产转移概述定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。（持有方）B（转出方）金融资产A(发行方)C（转入方）转移B取得金融资产金融资产转移4.1。金融资产转移概述——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。这里的金融资产部分转移整体转移金融资产转移5.1。金融资产转移概述转移的形式将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方两种形式将金融资产

3、转移黑另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务过手协议金融资产转移6.相关会计问题1。金融资产转移概述金融资产转移终止确认？不终止确认？继续涉入？金融资产转移7.2。可以终止确认的情形（1）金融资产终止确认的条件（2）与金融资产转移有关的终止确认的两个条件（3）终止确认时的计量（4）账务处理参考思路金融资产转移8.（1）金融资产终止确认的条件金融资产转移金融资产终止确认的两大条件：收回应收账款出售股票投资收回到期票据款收取该金融资产现金流量的合同权利终止符合与金融资产转移有关的终止确认条件9.（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件金融资

4、产转移例如不附任何追索权方式出售应收账款附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该资产的公允价值附重大价外看跌期权的金融资产出售（持权者：购入方）附重大价外看涨期权的金融资产出售（持权者：出售方）条件1：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转人方…………10.金融资产转移条件2：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬（就是保留了部分“风险和报酬”），但放弃了对该金融资产的控制权转入方是否具有出售所转移资产的实际能力放弃控制权的判断：（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件举例11.（3）终止确认时的计量——整体转移时金融资产转移将下列两项金额的差额计

5、人当期损益：所转移金融资产的账面价值；因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和具体计算公式如下：金融资产因转移所转移原直接计入所有者整体转移＝收到的－金融资产±权益的公允价值变动形成损益对价账面价值累计利得(或损失)因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因转移承担收到的＝易实际收+融资产的+服务资产的－融负债的－服务负债的对价到的价款公允价值公允价值公允价值公允价值12.金融资产转移金融资产终止确原直接计入所有者权益的公终止确认部分转移＝认部分±允价值变动累计利得(或损失)－部分的形成损益的对价中的对应终止确认部分的金额账面价值终止确认所转移金融终止确认部分的

6、公允价值部分的=资产整体的×账面价值账面价值终止确认部分未终止确认部分的公允价值的公允价值+类似资产或有关交易的最近实际交易价格所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价所转移金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价（3）终止确认时的计量——部分转移时13.金融资产转移（4）账务处理参考思路贷：有关金融资产[被转移金融资产或终止确认部分的账面价值]A*累计损失则贷记本科目**不同的金融资产，相关的转移损益计入不同科目***F=[A+（B-C）]–D±E借：有关金融资产[转移交易中实际收到的价款]B有关金融资产[转移交易中新获得资产的公允价值]C贷：有关金融负债[转移交易中新

7、承担负债的公允价值]D资本公积*[原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得]E投资收益、营业外收入等**[转移的损益]F***14.3。不可以终止确认的情形——条件金融资产转移条件：企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬不满足终止确认的条件115.3。不可以终止确认的情形——举例金融资产转移例如采用附追索权方式出售应收账款附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报附重大价内看跌期权的金融资产出售附重大价内看涨期权的金融资产