合并财务报表(上)

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1、第10章合并财务报表2【练习1】非同一控制下的控股合并；购买方：甲公司（母公司）；被购买方：乙公司（子公司）；购买日：20×8年1月1日；合并成本800万元。1.甲公司长期股权投资核算借：长期股权投资800贷：银行存款80032.合并财务报表分析计算：合并成本800万元；子公司可辨认净资产账面价值700万元，升值50万元（存货升20万元，固定资产升80万元，应付债券升50万元），公允价值＝700+50＝750万元。商誉＝800-750×80％＝200万元；少数股东权益＝750×20％＝150万元

2、调整与抵销：借：股本400资本公积200未分配利润100商誉200存货20固定资产80贷：长期股权投资800少数股东权益150应付债券50（1）调整与抵消同时进行4合并日合并工作底稿项目甲公司乙公司合计调整与抵消分录合并数借贷货币资金600100700700交易性金融资产400100500500应收账款400200600600存货40030070020720长期股权投资8008008000固定资产12004001600801680无形资产200200200商誉200200资产合计40001100

3、51003008004600短期借款400200600600应付账款400100500500长期借款400400400应付债券40010050050550负债合计16004002000502050股本200040024004002000资本公积300200500200300未分配利润100100200100100少数股东权益150150所有者权益合计240070031007001502550负债与权益合计40001100510070020046005（2）先调整，后抵消①先调整借：固定资产80存

4、货20贷：应付债券50资本公积50②后抵消分析计算：合并成本800万元；子公司可辨认净资产公允价值＝700+50＝750万元。商誉＝800-750×80％＝200万元；少数股东权益＝750×20％＝150万元抵销分录：借：股本400资本公积200+50未分配利润100商誉200贷：长期股权投资800少数股东权益1506合并日合并工作底稿项目甲公司乙公司合计调整与抵消分录合并数借贷货币资金600100700700交易性金融资产400100500500应收账款400200600600存货400300

5、700①20720长期股权投资800800②8000固定资产12004001600①801680无形资产200200200商誉②200200资产合计4000110051003008004600短期借款400200600600应付账款400100500500长期借款400400400应付债券400100500①50550负债合计16004002000502050股本20004002400②4002000资本公积300200500②250①50300未分配利润100100200②100100少数股东

6、权益②150150所有者权益合计240070031007502002550负债与权益合计4000110051001050105046007练习21.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算分析：合并费用=15万元长期股权投资的入账价值=享有子公司净资产账面价值=（400+200+100）×80％=560万元支付的合并对价=发行普通股股本=40*10=400万元差额=560-400=160万元。8练习21.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算股权投资的会计分录借：长期股权投资5600000

7、贷：股本4000000资本公积1600000借：管理费用150000贷：银行存款1500009练习21.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算3.合并日合并抵消分录、合并报表少数股东权益=700*20%=140万元借：股本4000000资本公积2000000未分配利润1000000贷：长期股权投资5600000少数股东权益1400000借：资本公积800000贷：未分配利润800000合并利润表：属于母公司的部分并入。练习3.（1）20X7年1月1日，B公司对C公司的长期股权投资达到控制，应

8、采用成本法进行跨级处理。合并成本=2100+20=2120万元享有子公司所有权份额=（2200+100+100-50-50）*90%=2300*90%=1980母公司个别财务报表:借：长期股权投资21200000贷：银行存款21200000母公司合并财务报表:借：存货1000000固定资产1000000贷：无形资产500000应付债券500000资本公积100000010练习3.（1）续上。母公司合并财务报表。借：普通股1600000资本公积3000000盈余公积1000000未分配利润3000