合并日合并财务报表(上

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1、合并财务报表（上）2021/7/181学习目标了解合并财务报表的性质掌握合并财务报表的合并范围掌握控制权取得日合并财务报表的编制2021/7/1822021/7/183第一节合并财务报表概述合并财务报表的涵义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表编制合并财务报表的主体母公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业子公司是指被母公司控制的企业2021/7/184第一节合并财务报表概述母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。子公司：指被另一企业所控制的企业。2021/7/185

2、第一节合并财务报表概述个别会计报表：是由母公司、子公司分别编制的本单位自身的会计报表。合并会计报表：是由母公司编制的综合反映由母、子公司组成的企业集团的财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。特别需要强调的是：合并会计报表是以母、子公司个别会计报表为基础编制的。2021/7/186合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围确定的基础控制控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的

3、财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的控制的目的是为了获取经济利益控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力第一节合并财务报表概述2021/7/187合并财务报表的合并范围确定合并范围应当考虑的因素强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断被投资单位各个投资者的持股情况投资者之间的相互关系公司治理结构潜在表决权等第一节合并财务报表概述2021/7/188直接控制直接与间接控制80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1

4、公司S2公司S4公司S3公司第一节合并财务报表概述2021/7/189母公司拥有50%以上股份的子公司3母公司拥有实质控制权的子公司42021/7/1810不应纳入合并范围的公司（持股过半也不行）1、已准备关停并转的子公司。2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3、已宣告破产的子公司。4、准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股份的子公司。5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。第一节合并财务报表概述2021/7/1811例题1判断谁是应纳入集团

5、合并范围的子公司？谁不是？2021/7/1812合并报表编制程序开设合并会计报表工作底稿计算合并会计报表各项目的合并数过入母、子公司数据，加合计编制抵销与调整分录根据合并数，编制合并会计报表所以，编制合并会计报表的关键步骤是合并工作底稿。编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。它是理解抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。2021/7/1813第一节

6、合并财务报表概述2021/7/1814合并财务报表的种类合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益（或股东权益）变动表附注第一节合并财务报表概述2021/7/1815合并财务报表的编制原则统一母子公司会计期间统一母子公司会计政策以母子公司个别财务报表为基础一体性原则第一节合并财务报表概述2021/7/1816同一控制下控股合并控制权取得日需要编制的合并财务报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表第二节控制权取得日报表的编制2021/7/1817编制合并资产负债表时的抵消分录借：股本/实收资本（子公司账面

7、）资本公积（子公司账面）盈余公积（子公司账面）未分配利润（子公司账面）贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例）少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例）第二节控制权取得日报表的编制它是会计处理的对冲分录。因为从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，所以要将其抵销掉。2021/7/1818例2：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的

8、全资子公司继续进行经营活动。第二节控制权取得日报表的编制2021/7/1819A公司在合并日编制的会计分录借：长期股权投资7000000贷：银行存款7000000A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：第二节控制权取得日报表的编制2021/7/1820项目个别报表A公司B公司流动资产700200固定资产1500900长期股权投资7000负债100