企业增值税纳税筹划及案例

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1、第2章企业增值税纳税筹划及案例分析徐泓中国人民大学学习目标了解增值税特点与其纳税筹划的关系；了解增值税纳税筹划的动因；掌握增值税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。第1节增值税纳税筹划概述一、增值税（一）增值税的基本内容增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种税。◆境内：销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供应税劳务发生在境内。◆货物：有形动产◆加工、修理修配劳务：加工是指受托加工货物，即委托方提供

2、原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。现行的增值税税法是在2008年11月5日通过，于2009年1月1日起施行。2013年5月24日财政部、国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部份现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号）财税【2013】37号规定在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

3、纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。应税服务：是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒『正确答案』BDA增值额1、增值额理论增值额：是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值(C+V+

4、M)扣除在生产上消耗掉的生产资料转移价值(C)之后的余额(V+M)，它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。法定增值额：法定增值额是指税法中所规定的据以计算增值税应纳税额的增值额。2、增值税的纳税人：一般纳税人、小规模纳税人3、增值税的征税范围一般规定1、销售或进口的货物（有形动产）2、供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）3、交通运输业、部份现代服务业（新）特殊规定1、特殊项目：2、特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为增值税

5、征税范围的其它特殊规定1、《增值税暂行条例》规定的免税项目2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目3、增值税起征点的规定4、放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税销售或进口的货物；提供加工、修理修配劳务；交通运输劳务和部份现代服务业；销售货物（动产，包括电力、热力和气体）-增值税销售不动产、无形资产-营业税加工、修理修配劳务-增值税提供劳务交通运输和部份现代服务业劳务-增值税（新）其他劳务（行业）-营业税一般规定◆货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。◆银行销售金银的

6、业务，应当征收增值税。◆典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。◆集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。◆邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。◆电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。特殊项目1、将货物交付他人代销——代销中的委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题·计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆

7、小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）应纳城建税及教育费附加＝（23.8＋12.6）×（7%＋3%）＝3.64（万元）8种视同销售行为2、销售代销货物——代销中的受托方①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。【例题·计算题】某商

8、业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝5000÷5%＝100000（元）增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；移送当天发生增值税纳税义务。4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税