合并日后合并财务报表 (下实用

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1、2021/8/41例4：2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元），取得了S公司70％的股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示：上节回顾（合并、购买日合并报表）2021/8/42项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产700030005500无形资产45005001500商誉000资产总计30012.50835513700负债和所有者权益：短期借款2500225022

2、50应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850实收资本（股本）75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.508355137002021/8/43P公司购买日的会计分录借：长期股权投资87500000贷：股本10000000资本公积——股本溢价77500000请编制购买日合并调整与抵消分录2021/8/44合并工作底稿2008年6月30日单位：万元项目P公司S公司调整与抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金

3、4312.50450存货6200255应收账款30002000长期股权投资137502150固定资产70003000无形资产4500500商誉00资产总计38762.508355负债和所有者权益：短期借款25002250应付账款3750300其他负债375300负债合计66252850实收资本（股本）85002500资本公积127501500盈余公积5000500未分配利润5887.501005少数股东权益所有者权益合计32137.505505负债和所有者权益总计38762.508355合并财务报表（下）2021/8/45学习目标合并抵消与调整分录掌握控制权取得日后合并财务报表

4、的编制2021/8/462011版例25-2P484(同一控制合并日后)母公司正式分录中——用成本法核算“长投”借：应收股利3600贷：投资收益3600合并报表编制——用权益法核算“长投”借：长期股权投资10500*0.8=8400贷：投资收益8400借：应收股利3600贷：长期股权投资3600划线指出上下两种处理方式的差异提问？？？？？？？？？？？？2021/8/472011版例25-2P484（指出双方差异）母公司正式分录中——用成本法核算“长投”借：应收股利3600贷：投资收益3600合并报表编制——用权益法核算“长投”借：长期股权投资8400贷：投资收益8400借：应收

5、股利3600贷：长期股权投资36002021/8/482011版例25-2P484（如何调整双方差异）合并工作底稿调整分录如下：（1）借：长期股权投资8400贷：投资收益8400（2）借：投资收益3600贷：长期股权投资36002021/8/49调整后的长期股权投资=合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400合并工作底稿抵消分录如下：（3）借：股本20000资本公积800038000盈余公积3200未分配利润6800贷：长期股权投资30400少数股东权益76002021/8/410调整后的投资收益=原正式分录3600+调整分录（-360

6、0+8400）=8400期初未分配利润+本期利润-提取盈余公积-股利=期末未分配利润本期利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+股利合并工作底稿抵消分录如下抵消分录（4）借：投资收益8400少数股东损益2100（子公司利润10500*0.2=2100）年初未分配利润2800贷：年末未分配利润6800P482提取盈余公积2000P484向股东分配股利4500P4842021/8/411母公司个别报表所记“应收股利”以及子公司个别报表的“应付股利”在集团整体角度来看是多余分录，应予以抵消（5）借：应付股利3600贷：应收股利36002021/8/412P49825-4（

7、非同一控制合并日后）P502（合并抵消与调整分录6笔）（1）借：固定资产3000贷：资本公积3000（2）借：管理费用150贷：固定资产（替代累计折旧）1502021/8/413P49825-4（非同一控制合并日后）P502（合并抵消与调整分录6笔）（1）借：存货1100贷：资本公积1100（2）借：营业成本1100贷：存货11002021/8/414P49825-4（非同一控制合并日后）P502（合并抵消与调整分录6笔）（1）借：资本公积100贷：应收账款（替代期初坏账准备）100（2）借