第三章合并日后合并财务报表 (下实用版).ppt

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1、2021/7/211例4：2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元），取得了S公司70％的股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示：上节回顾（合并、购买日合并报表）2021/7/212项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产700030005500无形资产45005001500商誉000资产总计30012.50835513700负债和所有者权益：短期借款250022502250应

2、付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850实收资本（股本）75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.508355137002021/7/213P公司购买日的会计分录借：长期股权投资87500000贷：股本10000000资本公积——股本溢价77500000请编制购买日合并调整与抵消分录2021/7/214合并工作底稿2008年6月30日单位：万元项目P公司S公司调整与抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4312.5

3、0450存货6200255应收账款30002000长期股权投资137502150固定资产70003000无形资产4500500商誉00资产总计38762.508355负债和所有者权益：短期借款25002250应付账款3750300其他负债375300负债合计66252850实收资本（股本）85002500资本公积127501500盈余公积5000500未分配利润5887.501005少数股东权益所有者权益合计32137.505505负债和所有者权益总计38762.508355合并财务报表（下）2021/7/215学习目标合并抵消与调整分录掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/

4、2162011版例25-2P484(同一控制合并日后)母公司正式分录中——用成本法核算“长投”借：应收股利3600贷：投资收益3600合并报表编制——用权益法核算“长投”借：长期股权投资10500*0.8=8400贷：投资收益8400借：应收股利3600贷：长期股权投资3600划线指出上下两种处理方式的差异提问？？？？？？？？？？？？2021/7/2172011版例25-2P484（指出双方差异）母公司正式分录中——用成本法核算“长投”借：应收股利3600贷：投资收益3600合并报表编制——用权益法核算“长投”借：长期股权投资8400贷：投资收益8400借：应收股利3600贷：长期股权投

5、资36002021/7/2182011版例25-2P484（如何调整双方差异）合并工作底稿调整分录如下：（1）借：长期股权投资8400贷：投资收益8400（2）借：投资收益3600贷：长期股权投资36002021/7/219调整后的长期股权投资=合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400合并工作底稿抵消分录如下：（3）借：股本20000资本公积800038000盈余公积3200未分配利润6800贷：长期股权投资30400少数股东权益76002021/7/2110调整后的投资收益=原正式分录3600+调整分录（-3600+8400）=8400期初未

6、分配利润+本期利润-提取盈余公积-股利=期末未分配利润本期利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+股利合并工作底稿抵消分录如下抵消分录（4）借：投资收益8400少数股东损益2100（子公司利润10500*0.2=2100）年初未分配利润2800贷：年末未分配利润6800P482提取盈余公积2000P484向股东分配股利4500P4842021/7/2111母公司个别报表所记“应收股利”以及子公司个别报表的“应付股利”在集团整体角度来看是多余分录，应予以抵消（5）借：应付股利3600贷：应收股利36002021/7/2112P49825-4（非同一控制合并日后）P502（合并抵

7、消与调整分录6笔）（1）借：固定资产3000贷：资本公积3000（2）借：管理费用150贷：固定资产（替代累计折旧）1502021/7/2113P49825-4（非同一控制合并日后）P502（合并抵消与调整分录6笔）（1）借：存货1100贷：资本公积1100（2）借：营业成本1100贷：存货11002021/7/2114P49825-4（非同一控制合并日后）P502（合并抵消与调整分录6笔）（1）借：资本公积100贷：应收账款（替代