审计学风险评估与风险应对

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1、第五章风险评估与风险应对本章内容一、风险评估程序二、了解被审计单位的内部控制三、重大错报风险评估四、风险应对措施与程序23一、风险评估程序（一）总体要求（二）基本方法（三）了解被审计单位及其环境4（一）总体要求1.风险评估程序的概念风险评估程序是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。52.总体要求了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序，而不是可选程序了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序了解的程度应当足够实现了解的目的了解是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，

2、贯穿于整个审计过程6（二）基本方法★询问被审计单位管理层和内部其他相关人员★实施分析程序★观察和检查★其他审计程序和信息来源——外部7询问内部法律顾问治理层仓库人员营销或销售人员管理层和财务负责人（核心）参与生成、处理或记录复杂交易的员工采购和生产人员内部审计人员询问管理层和财务负责人可了解到的信息：1.新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。2.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。3.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。4.被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化等。询问治理层，

3、有助于了解财务报表编制的环境；询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业）以及诉讼情况等；询问内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施；询问采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；13询问仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。14询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、

4、销售趋势或与其客户的合同安排；1516实施分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。17观察和检查（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果18穿行测试指在每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试，

5、以验证内部控制的实际运行是否与了解的一致。如为复查购货循环的内部控制，审计人员可选择一笔或若干笔购货业务，把包括请购、订货、验收、保管、付款、记账在内的整个购货业务流程进行详细检查，以确定购货循环内部控制中各环节的实际执行情况是否与其了解的一致。穿行测试一般只需选择若干重要环节进行验证19其他审计程序和信息来源实施其他审计程序从被审计单位外部获取的相关信息：询问外部专家；阅读外部信息其他信息来源：在承接客户或续约过程中获取的信息，向被审计单位提供其他服务获得的经验等20（三）了解被审计单位及其环境（177页）注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：1.行业状况、法律环境

6、与监管环境以及其他外部因素；2.被审计单位的性质；3.被审计单位对会计政策的选择和运用；4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5.被审计单位财务业绩的衡量和评价；6.被审计单位的内部控制。211.了解行业状况、法律环境与监管环境了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险：（1）所在行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。22了解法律环境及监管环境，主要包括（178页）：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）受管制行业的法律框架（3）对经营

7、活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（4）税收政策（5）对开展经营活动产生影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（6）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。232.注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：（1）所有权结构:有助于识别关联方关系并了解企业的决策过程、财务报表合并范围、长期股权投资核算方法等。（2）治理结构:良好的治理结构可以对企业的经营和财务实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；（3）组织结构:复杂的组织结构可能导致重大错报风