抵消分录新解

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1、A公司和B公司个别资产负债表（简表）表12007年3月31日单位:万元项目A公司B公司货币资金应收账款存货固定资产无形资产700305065050407030060030资产总计14801040短期借款应付账款长期借款长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计3005023080430642001268202202610060500804014634负债及所有者权益总计14801040假设A对B公司采用购买法实施吸收合并，购买成本为634万元。B公司的账面价值等于公允价值。账务处理如下：借：货币资金40应收账款70存货

2、300固定资产600无形资产30贷：短期借款220应付账款26长期借款100长期应付款60银行存款634A公司资产负债表（合并后）表22007年3月31日单位:万元项目A公司货币资金应收账款存货固定资产无形资产106（66+40）100（30+70）350（50+300）1250（650+600）80（50+30）资产总计1886短期借款应付账款长期借款长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计520（300+220）76（50+26）330（230+100）140（80+60）43064200126820负债及所有者

3、权益总计1886从上述合并后的报表可以看出，合并后的所有者权益为A公司的所有者权益。假设上例改为控股合并。A公司处理：借：长期股权投资634贷：银行存款634注意：控股合并下B企业的资产及负债并不直接在A企业账上反映，A企业以抽象的对B企业投资反映A在B中享有的权益。该笔分录过账后，A企业的资产负债表如下：A公司资产负债表表32007年3月31日单位:万元项目A公司货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产66305063465050资产总计1480短期借款应付账款长期借款长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合

4、计300502308043064200126820负债及所有者权益总计1480将表3与表2相比，多了长期股权投资634万，但货币资金少了40万，应收账款少了70万，存货少了300万，固定资产少了600万，无形资产少了30万，短期借款少了220万，应付账款少了26万，长期借款少了100万，长期应付款少了60万。比较后我们会发现少的部分实际上就是B企业的各项资产及负债，并与A对B的长期股权投资金额相同。表3少掉的部分可通过合并报表完成，但简单的合并（A与B资产与负债相加）必然导致表3股东权益各部分与B企业股东权益直接相加，控股合并日的合并

5、资产负债表应与吸收合并日的资产负债表相同，而表3多出的长期股权投资与简单合并多出的B企业股东权益正好相等，所以需编制抵销分录：借：实收资本500资本公积80盈余公积40未分配利润14贷：长期股权投资634对该抵销分录还可以解释为：编制合并报表是将母子公司视为一个企业集团、一个整体。对企业集团而言，母公司对子公司的投资属于内部投资，相当于对分支机构的拨款，但对外报送的合并报表不需知道自己对自己的投资，也不能确认自己对自己的权益，所以应当将两者消除。控股合并报表的工作底稿如表4.A、B企业集团合并工作底稿表42007年3月31日单位:万元

6、项目A公司B公司合计合计（表2差异货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产66305063465050407030060030106100350634125080106100350-125080634资产总计1480104025201886短期借款应付账款长期借款长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润净资产合计30050230804306420012682022026100605008040146345207633014093014424014014545207633014043064200126820500804014

7、合计1480104025201886