标准成本制度与成本考核

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1、第8章　标准成本制度8.1标准成本制度8.2标准成本制度与定额成本制度之比较8.3成本考核8.1标准成本制度（StandardCostSystem）8.1.1标准成本制度的形成与发展8.1.2标准成本制度的特点8.1.3标准成本制度的优点8.1.4实施标准成本制度的步骤和条件8.1.5标准成本的制定8.1.6标准成本差异的核算和分析8.1.7标准成本及成本差异计算的账务处理8.1.1标准成本制度的形成与发展1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准成本制度的产生提供了启示1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公

2、司应用标准成本法1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准成本结合的方法1923年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段1930年，哈里逊出版《标准成本》一书，是世界上第一部论述标准成本的专著链接：泰罗与科学管理费雷德里克•泰罗（FrederickTaylor，1856～1915），美国古典管理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父”泰罗科学管理的主要内容工作定额管理能力与工作相适应原理标准化原理差别计件付酬制

3、计划和执行相分离原理泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”8.1.2标准成本制度的特点预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制8.1.3标准成本制度的优点有利于增强员工的成本意识有利于成本控制有利于价格决策有利于简化

4、会计工作有利于正确评价业绩8.1.4实施标准成本制度的步骤和条件实施标准成本制度的步骤正确制定成本标准揭示实际消耗与成本标准的差异积累实际成本资料并计算实际成本计算实际产量的标准成本通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分析成本差异原因进行标准成本及其成本差异的账务处理实施标准成本制度的条件企业具备完善的各项成本管理基础工作企业具备健全的成本管理组织企业具有较强的成本意识8.1.5标准成本的制定成本标准的类型按照制定依据资料分类按照制定时间长短分类按照制定水平分类历史标准成本预期标准成本基本标准成本现行标准成本理

5、想标准成本正常标准成本图1：标准成本的种类050100150200现实标准成本理想标准成本正常标准成本标准成本的制定方法工程技术测算法（EngineeringEstimates）：根据企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计历史成本推测法（ObservedBehavior）：根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数预测法（PredictedBehavior）：考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响期望法（DesiredBehavior）：反映企业管理阶层对成本耗费

6、的期望标准成本各成本项目的制定标准成本＝标准消耗量×标准价格将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率8.1.6标准成本差异的核算和分析成本差异的性质成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额有

7、利差异：实际成本低于标准成本不利差异：实际成本超过标准成本成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据成本差异分析的通用模式成本差异的计算成本差异＝实际成本－标准成本＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量）＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表纯数量差异QΔP，代表纯价格差异ΔPΔQ，代表混合差异成本差异的图示纯价格差异混合差异标准成本纯数量差异标准价格实际价格标准数量实际数量成本差异的分解

8、：由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ价格差异＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP价格差异标准成本数量差异成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异标准成本差异分类图