企业内部控制框架中内部监督体系的架构

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1、-------------------------------国家标准-------------------------------豆丁推荐↓精品文档华美制作华美制作华美制作研讨与争鸣2009年第2期总第118期·财务与金融·-------------------------------国家标准-------------------------------企业内部控制框架中内部监督体系的架构徐黎【摘要】内部监督是企业内部控制系统有效运行的制度基础，是对其他内部控制要素的再控制。我国现行的由监事会、审计委员会和内部审计共同构筑的企业内部监督体系职能存在重叠，各监督主体的独立性与其监督职

2、能不完全匹配，内部监督流于形式，亟待根据我国公司治理的特点，重新安排各监督主体的独立性，并根据其独立性配置相应的监督权限。【关键词】内部控制监事会审计委员内部审计【中图分类号】F23【文献标识码】A安然、世通等财务舞弊和会计造假案件表明，越了内部控制，是内部控制运行的软环境和平台。内部控制存在缺陷是导致企业经营失败、欺骗投所以，COSO《内部控制———整体框架》和其后的资者和社会公众的重要原因。为此，2002年美国《企业风险管理框架》以及我国《企业内部控制基颁布了《萨班斯———奥克斯利法案》，强化了管理本规范》均把企业内部环境作为内部控制的首要层和注册会计师对企业内部控制的责任。鉴于

3、企因素。如我国《企业内部控制基本规范》第五条规业经营风险日益增大的事实，2004年COSO提出定：企业建立与实施的内部控制，应当包括内部环《企业风险管理框架》，将1994年《内部控制———境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，整体框架》中的“五要素”扩展为“八要素”，目的“内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括是敦促企业建立以风险控制为导向的内部控制制治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力度，重视对包括内部监督在内的企业内部控制“软资源政策、企业文化等。”环境”的建设。（二）内部监督体系是企业内部控制有效运行的制度保证一、内部监督体系是内部控制有效性的内部监督通过对

4、内部控制完整性、合理性和制度基础和保证有效性的评价，实现对内部控制其他控制要素的奥地利经济学家哈耶克认为，制度设计的关再控制。《企业内部控制基本规范》第五条规定：键在于对人的假设，从好人的假设出发，必然设计“内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进出坏的制度，导出坏结果；从坏人的假设出发，则行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控能设计出好制度。所以，经济学必须把人假设为制缺陷。”第二十六条规定：“企业应当加强内部“经济人”，把人都看作是追求利益的，甚至是自私审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监的，要有好的企业和员工，必须得有好的制度。督的良好氛围。”第六十三条规定：“企

5、业董事会（一）内部监督体系是企业内部控制的制度基所属审计委员会、内部审计机构或者实际履行内础部控制监督职责的其他有关机构应当根据国家法内部控制属于企业管理制度，但是又不限于律法规要求和企业授权，采取适当的程序和方法，企业管理制度；内部监督属于内部控制，但是又超对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，形【基金项目】南阳市社会科学规划项目【作者简介】徐黎,男，河南南阳人,南阳理工学院副教授，研究方向：会计与审计理论。河南南阳，473000华美制作华美制作华美制作-88-·财务与金融·2009年第2期总第118期研讨与争鸣成检查结论并出具书面检查报告--------------------

6、-----------。”国家标准对公司财务以及公司董事-------------------------------、经理和其他高级管理内部控制是一种自我约束、自我监督的自律人员履行职责的合法合规性进行监督。”第六十三机制，其本身是非常脆弱的，很容易因管理层舞弊条规定：“监事会发现董事、经理和其他高级管理而失效，因而特别需要有相对独立于其建立者和人员存在违反法律、法规或公司章程的行为，可以执行者的监督体系作保证。2004年“中航油（新加向董事会、股东大会反映，也可以直接向证券监管坡）公司巨亏事件”，尽管中航油（新加坡）公司有机构及其他有关部门报告。”完善的风险管理制度，而且其内部控

7、制制度还是我国《企业内部控制基本规范》从内部控制的由国际“四大”之一的安永会计师事务所制定的，角度，在第十二条中对《公司法》中有关监事会的在风险管理委员会设置、风险控制流程等方面的职能作了补充规定：“监事会对董事会建立与实施制度都比较完备。但由于这些制度并未得到有效内部控制进行监督。”的遵守，公司与风险管理有关的内部控制系统形（二）审计委员会的监督职能同虚设，最终给公司造成了超过5亿美元的灾难我国《上市公司治理准则》和《企业内部控制性损失。基本规范》及《企