税收原理Ⅱ：_税收负担归宿理论与最优税收理论

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1、贾小立山西大学政治与公共管理学院公共经济学基本思路：税收的转嫁与归宿，研究的是税收负担转移的过程和结果。最优税收理论是税收原则理论的深化。重点问题：税收转嫁与归宿的含义和形式税收转嫁与归宿的局部均衡分析税收归宿局部均衡分析的局限性税收转嫁与归宿的一般均衡分析第10章税收归宿理论与最优税收理论13.1税收转嫁与归宿的基本概念13.1.1税收转嫁与归宿的含义税收的转嫁与归宿，实际上是纳税人与负税人的非一致性问题。研究税收负担的转嫁过程，目的在于确定税收的最后归宿点，从而，分析各种税收对于国民收入分配和社会经济的影响。税收转嫁：纳税人在缴纳税款后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程

2、。此时纳税人和负税人并非同一人。完全转嫁：纳税人把全部税负转嫁转给负税人负担。部分转嫁：纳税人仅把部分税负转嫁给负税人负担。一次转嫁：一笔税款从纳税人到负税人，转嫁运动发生一次。辗转转嫁：同一税额从纳税人到最后的负税人，转嫁运动发生两次或两次以上。税收归宿：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果，税收负担归着于最后的负担者，即找到了税收归宿。税收负担可以分为两类：直接负担：纳税人不能将税负转嫁给他人，而由自己负担，纳税人和负税人一致。间接负担：纳税人可以将税负转嫁给他人负担，纳税人不是负税人，或不是全部的负税人。13.1.2税收转嫁的形式税收转嫁有前转、后转、消转和税收资本化四

3、种形式。前转（ForwardShifting），又称“顺转”或“向前转嫁”，纳税人将所纳税款通过提高其所提供商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。一般认为，前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在商品和劳务课税上。后转（BackwardShifting），又称“逆转”或“向后转嫁”，纳税人将所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担，一般是由于市场条件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法，向前转移税收负担。（税收无论是向前转嫁还是向后转嫁，或者二者兼而有之，以及转嫁的程度，取决于许多经济因素和

4、经济条件，必须根据具体的情况作具体的分析。有时表现为纯粹的前转或后转，更多的则是同一笔税款，一部分通过前转转嫁出去，另一部分则通过后转转嫁出去，此即为“混转”或“散转”）消转（DiffusedShifting），亦称“税收的转化”，既不向前转嫁，也不向后转嫁，纳税人通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。纳税人并未把税负转移给他人，也没有特定的负税人。因而严格地说，它是一种特殊的税收转嫁形式。税收资本化（CapitalizationofTaxation），亦称“资本还原”，生产要素购买者

5、将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中，它是将累计应纳的税款作一次性的转移，实际上是税收后转的一种特殊形式。它与一般的税收后转的区别在于，后者须将每次经济交易所课征的税款，通过各种途径随时予以转移。13.2税收转嫁与归宿的局部均衡分析13.2.1局部均衡分析的含义局部均衡分析（PartialEquilibriumApproach）是指，在其他条件不变的假定下，分析一种商品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。13.2.2供求弹性和税收转嫁与归宿课税商品或生产要素的供求弹性是决定税收能否转

6、嫁以及能够转嫁多少的关键。1、需求弹性和税收的转嫁与归宿分需求完全无弹性、需求完全有弹性、需求富有弹性和需求缺乏弹性四种情况讨论。价格OQ数量SPS+TEE’DP’T需求完全无弹性时税收归宿税收可以通过提价完全向前转嫁给购买者价格OQ’Q数量SPS+TEE’D需求完全有弹性下的税收归宿不能通过提高商品或生产要素价格的途径把税负向前转嫁给购买者，而只能向后转嫁或通过减少生产量的办法自行消化。T价格OQ’Q数量SS+TEE’DPP’T需求富有弹性下的税收归宿销售量减少幅度大于价格提高幅度，税收难以向前转嫁，而是更多地向后转嫁，生产者的总收入因而趋于下降。价格OQ’Q数量SPS+TEE

7、’DP’T需求缺乏弹性下的税收归宿销售量减少幅度小于价格提高幅度，税收向前转嫁容易，生产者的总收入因税收更多地向前转嫁而趋于增加。T2、供给弹性和税收转嫁与归宿从供给完全无弹性、供给完全有弹性、供给富有弹性和供给缺乏弹性四种情况讨论。价格OQ数量SP’D’EE’DPT供给完全无弹性下的税收归宿税收会完全向后转嫁，完全由生产要素提供者或生产者承担。价格OQ’Q数量SPS’EE’DP’T供给完全有弹性下的税收归宿价格下降，厂商反应剧烈，产量降为零，使价格上涨，税收完全通过涨价的形式向