税种分类与税制要素

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1、第四章税种分类与税制要素所得税制财产税制商品税制农业税制环境保护税制第一节所得税制一、所得课税的一般界定二、个人所得税三、公司所得税四、社会保险税一、所得课税的一般界定所谓所得课税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。（一）所得课税的特点课税对象是净所得所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支后的净所得额应税所得额的计算程序复杂美国：从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得从毛所得中减去必要的费用开支，得到调整毛所得从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目，得到净所得从净所

2、得中减去个人宽免额，得到应税所得通常按累进税率课征（二）所得课税类型1.分类所得税将所得按来源划分为若干类别，对不同来源的所得分别计征所得税优点：按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇广泛采用源泉课征，既控制税源，又减少汇算清缴的麻烦，减少稽征费用英国2.综合所得税对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计征所得税优点：最能体现纳税人的实际负担水平，最符合支付能力原则或量能负担原则源自19世纪的德国3.分类综合所得税将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项可整合综合计征相结合日本税法将个人收入项目分为10类：利息、股息、不动产所得

3、、经营利润、工薪所得、退休金、林业所得、资本所得、临时所得和其他收入。其中，不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入综合计征，退休金和林业收入则采取分类计征法，利息、股息和资本利得则综合或分类选择计征法优点：坚持按支付能力课税的原则，对纳税人不同收入来源地收入实行综合计算征收坚持对不同性质的收入实行区别对待，对所列举的特定收入项目按特定办法和税收征收稽征方便，有利于减少偷漏税二、个人所得税1．个人所得税的课征范围税收管辖权原则：属地原则：以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权属人原则：以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范

4、围各国收入来源地认定标准的差别劳务报酬所得：按照劳务活动的受雇地点或者就业地点而定利息所得：依据是否由本国境内债务人支付而定股息所得：依据支付股息公司的设立地点而定财产租赁所得：依据财产的坐落地而定特许权使用费所得：依据特许权的使用和费用支付地点而定不动产所得：依据不动产的坐落地点而定2．个人所得税的课税对象狭义：一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收益或报酬广义凡是能增加一个人享用物品和劳务的能力的东西现实界定：工资、股息、利息、租金、特许权使用费和资本利得3.个人所得税的计算所得额扣除必要的费用为取得收入而必须支付的费用生存必须的生计费例：

5、从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得；从毛所得中减去必要的费用开支（事业费用），得到调整毛所得；从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目，得到净所得；从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得其中：不予计列项目：州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究补助、慈善捐赠等事业费用：培训支出、研究支出、搬迁支出、交通服装及招待支出扣除项目：个人不能控制的支出（盗窃损失、灾害）、医疗和牙科费用不超过毛所得7.5%的部分，州个人所得税和财产税、教育贷款利息、住房贷款利息等个人宽免：给予每个纳税人及其所抚养家庭成员的免税额2001年每个纳税人及所抚养的家

6、庭成员的免税额为2900美元，盲人、65岁以上的老人免税额为2900美元4．个人所得税的适用税率累进税率5．个人所得税的课征方法从源征收：在支付收入时代扣代缴个人所得税节约税务机构的人力、物力消耗，简化征收管理手续避免或减少偷漏税，及时组织税款入库由于纳税人从未真正全部占有其收入，减轻纳税人的心理税收负担申报清缴：由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入，并按估算额分期预交税款三、公司所得税1．公司所得税的课征范围居民公司和非居民公司认定标准：登记注册、总机构和管理中心登记注册：依照公司的注册登记地点而定总机构：依据公司的总机构设立地点而定管理中

7、心：依据公司实际控制或实际管理中心而定美国：美国公司是指根据各州法律成立，并向州政府注册的公司，不论是设在国外还是国内，也不论其股权是属于美国人还是外国人2．公司所得税的课税对象公司的应税利润公司的收入总额扣除营业时发生的一切成本和费用后的余额美国联邦公司所得税经营支出扣除项目举例：资本收入和损失：公司资本收入没有税收优惠个人的资本收入享受税收优惠，净中期资本收入最高税率为28%，净长期资本收入最高税率为20%净经营损失处理可以结转到未来20年的应税所得中扣除组织费用：可选择在60个月以内或者更长的时间内摊销慈善捐赠：扣除额以应税所得的10%为

8、限，超过部分结转以后5年扣除3．公司所得税的税制类型按归属程度和对已分配利润是否适用低税率而分为三类古典制公司所得税就公司取得的所有利润征收，支付的股