《非流动资产》ppt课件

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1、第六章非流动资产第一节长期股权投资第二节固定资产第一节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）对被投资企业的影响力：投资双方关系、被投资企业性质1、控制：母子关系、企业合并（子公司）2、共同控制：合营关系、被投资单位为其合营企业。3、重大影响：联营关系、被投资单位为其联营企业。4、投资企业不具有控制、共同控制或重大影响。一般企业关系（二）长期股权投资的形成方式1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。分为（1）同一控制下的企业合并的长期股权投资;（2）非同一控制下的企业合并的长期股权投资。

2、2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、成本法成本法的适用范围是：1、投资企业能够实施控制；2、投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤：1、投资时(非合并)借：长期股权投资—xx公司、应收股

3、利贷：银行存款等2、持有期间收到收益时于现金股利宣告日借：应收股利贷：投资收益于实际收款日借：银行存款等贷：应收股利3、回收借：银行存款等贷：长期股权投资、应收股利、借（贷）：投资收益（一）投资时的核算长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况：1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值

4、的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。【例1】2007年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资——乙公司（200×60%）120（份额）　　　　贷：银行存款100资本公积——其他资本公积20合并方以发行

5、权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。（2）非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价

6、值。【例2】甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为500万元，公允价值为600万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：计算合并成本=付出资产的公允价值（存货含税）+直接相关费用=600×（1+17%）+0=702（万元）借：长期股权投资——乙企业702（公允价值）　　　　贷：其他业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）　（600×17%

7、）102借：其他业务成本500贷：原材料500【例3】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下（单位：万元）：账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500500净资产350003800本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司

8、4000（公允价值）　　　　贷：股本1000资本公积——资本溢价3000②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。【例4】甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10％的股份，对B公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2008年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60％