合并日合并财务报表

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1、第六章合并财务报表《新准则第2号—长期股权投资》《新准则第20号—企业合并》《新准则第33号—合并财务报表》何太明主要内容合并财务报表概述1控制权取得日合并财务报表22021/7/292制作人：何太明第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。说明：它只存在于控股合并日和控股合并日以后，即编制合并财务报表的前提是：存在长期股权投资，并且投资方对被投资方能够实施控制。即：控股合并，才编制合并财务报表。2021/7/293制作人：何太明第一节合并财务报表概述二、编制合并财务报表的意义围绕

2、财务报表的目标展开自学三、编制合并财务报表的目的信息披露：母公司个别报表+合并财务报表“长期股权投资”还原为子公司财务状态“投资收益”还原为子公司经营成果信息披露：合并财务报表放大观取代观2021/7/294制作人：何太明第一节合并财务报表概述四、合并财务报表的合并理论（一）核心问题：当子公司为非合资子公司时，如何反映子公司少数股东权益。（二）实体理论（经济实体理论）1.基础思想：将子公司作为企业集团视为经济联合体的一个组成部分，为整个经济实体服务。即：强调对多数股权和少数股权要同等对待）2.编制合并报表方法：全额比例合并法，即子公司的所有资产、负债和净利润都纳入到合并财务报表。

3、2021/7/295制作人：何太明（三）所有权理论1.基础思想：强调产权。即：强调在母公司对子公司的拥有。2.编制合并报表方法：比例合并法，即子公司的所有资产、负债和净利润都按母公司所持有的股权份额计入到合并财务报表。3.评价肯定之处：净利润按比例合并，比较适合“利润表观”。不足之处：资产、负债按比例合并，与财务会计的目标相悖！2021/7/296制作人：何太明（四）母公司理论1.基础思想：无独立思想，只是实体理论和所有权理论的折衷，即采用两种合并理论的合理部分2.编制合并报表方法子公司的资产、负债一般全额合并，子公司的净利润一般比例合并。2021/7/297制作人：何太明五、合

4、并财务报表的合并范围（我国）（一）基本原则：母公司能“控制”的子公司都纳入合并范围。（二）具体合并范围1.母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。具体包括：（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；（2）母公司通过子公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；（3）母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。（参见以下例1、例2）2021/7/298制作人：何太明间接拥有被投资企业表决权股权的计算说明例1：甲拥有乙60％的股份，乙拥有丙80％的股份。甲乙60%丙80%★乘法法则：所有权理论★加法法则：母公司理论间接拥有：60%×80%=48%间接拥有：80%2

5、021/7/299制作人：何太明间接拥有被投资企业表决权股权的计算说明例2：甲直接拥有丙25％股份；甲拥有乙60％股份，乙拥有丙30％股份。★乘法法则：所有权理论★加法法则：母公司理论甲拥有丙(直接+间接）：25%+60%×30%=43%甲乙60%丙30%25%甲拥有丙(直接+间接）：25%+30%=55%说明：我国采用加法法则！！2021/7/2910制作人：何太明2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权资本，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制的被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（2）根据

6、公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2021/7/2911制作人：何太明在确定能否控制被投资单位时，应当强调实质重于形式，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素、公司治理结构、投资者之间的相互关系等。3.母公司控制的特殊目的主体（为融资、销售商品、提供劳务而设立的主体）。2021/7/2912制作人：何太明（三）我国规定：不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。不应纳入合并报表合并范围

7、的企业，一般包括：（1）已宣告被清理整顿（重整）的原子公司。（2）已宣告破产的原子公司。（3）联合控制主体（即合营企业）。（4）母公司不能再控制的其他被投资单位。2021/7/2913制作人：何太明（一）合并日（控制权取得日）（同一控制下的）企业合并：母公司编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。（非同一控制下的）企业合并：母公司编制购买日的合并资产负债表。（二）合并日或购买日以后：合并资产负债表，合并利润表，合并现金流量表，合并所有者权益（或股东权益）变动表，附注。六、